Постановление АС Северо-Западного округа от 24.10.2022 года по делу № А56-75819/2021
Вне рамок проверок инспекция на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ направила компании сразу 11 требований о представлении (информации) по сделкам с несколькими контрагентами.
Налогоплательщик посчитал данные требования незаконными и попытался признать их таковыми, с ссылкой на Определение КС РФ от 07.04.2022 № 821-О, указав на следующее:
- п. 2 ст. 93.1 НК РФ ограничивает полномочия налогового органа по истребованию документов и информации конкретной сделкой и ограничивает полномочия налогового органа по истребованию документов обоснованной необходимостью;
- инспекцией не представлено никаких доказательств существования какой-либо фактической необходимости истребования столь большого объема документов ни по одному из требований и ни по одной из сделок;
- все требования направлены инспекцией с целью получения информации относительно деятельности налогоплательщика за указанные налоговые периоды вне предусмотренных НК РФ мероприятий налогового контроля.
Но суды в этом деле поддержали налоговый орган, отметив следующее:
- в Определении КС РФ от 07.04.2022 № 821-О указано, что количество запросов (требований) норма п. 2 ст. 93.1 НК РФ не устанавливает, что оставляет за налоговым органом право истребовать документы (информацию), относящиеся не только к одной, но и к нескольким конкретным сделкам, это право не может быть использовано вместо контрольных полномочий, подлежащих применению в рамках проведения налоговой проверки;
- требования касались предоставления ряда документов, имеющих отношение к конкретным сделкам с контрагентами компании, и содержали все необходимые сведения, позволяющие идентифицировать запрашиваемые документы, что соответствует требованиям п. 2 ст. 93.1 НК РФ (например, указаны договоры займов с номерами договоров и датами совершения операций). При этом из буквального толкования п. 2 ст. 93.1 НК РФ прямо не следует, что налоговый орган обязан указывать в требовании конкретные обстоятельства и мероприятия, в связи с которыми запрашиваются поименованные в требовании сведения.
Данное дело является «первой ласточкой» отрицательных судебных вердиктов для налогоплательщиков после выхода в свет Определения КС РФ от 07.04.2022 года № 821-О. Тем не менее судебная практика в спорах по истребованию большого объема документов, касающихся именно деятельности налогоплательщика, оцениваемого «вне рамок» проверок, вернее в рамках «предпроверки» — в большинстве своем радует.
