В соответствии с пп.7 п.1 ст. 309 НК РФ доходы иностранной организации, от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации.
По налогообложению доходов представительства иностранной организации можно отметить следующее. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п.1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением тех, которые указаны в п.2 ст.310 НК РФ. Одним из них является случай, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода (иностранной организации) в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится документ, подтверждающий постановку получателя дохода на учет в налоговых органах (п.2 ст.310 НК РФ в ред. с 02.08.2021 года).
При этом необходимо обратить внимание, что до 2 августа 2021 года для подтверждения постановки иностранной организации на учет в налоговом органе требовалась нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.
Со 2 августа 2021 года — это требование упразднено, т.е. достаточно документа, подтверждающего постановку получателя дохода на учет в налоговых органах.
ФНС разъясняет, что помимо свидетельства о постановке на учет, документом, подтверждающим постановку на учет иностранной организации в налоговом органе, является выписка из Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН). В отношении аккредитованных филиалов и представительств иностранных юридических лиц таким документом может являться выписка из государственного реестра аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц (РАФП), содержащая сведения об аккредитации и учете таких филиалов и представительств.
Актуальные выписки из ЕГРН и РАФП могут быть получены в любом налоговом органе. Также сведения из РАФП могут быть получены на официальном сайте ФНС России, позволяющем бесплатно получать выписки в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью налогового органа (Письмо ФНС от 15.04.2021 г. N СД-4-3/5178@).
Таким образом, если арендная плата была выплачена 2 августа 2021 года и позднее, то для соблюдения условия о наличии документа, подтверждающего постановку иностранного представительства на учет достаточно выписки из ЕГРН, а при выплате до 2 августа 2021 года необходима нотариально заверенная копия свидетельства, оформленная не ранее чем в предшествующем году.
Хотя и до 2 августа 2021 г. ФНС России полагала возможным рассматривать в качестве документа, подтверждающего постановку получателя дохода на учет в налоговых органах Российской Федерации, не только нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет, но также и выписки из ЕГРН и РАФП (Письмо ФНС от 15.04.2021 г. N СД-4-3/5178@). Однако такие разъяснения были даны конкретной организации, они не являются нормативным актом и следование им могло привести к спорам с налоговыми органами.
Также необходимо учесть, что для освобождения от обязанностей налогового агента при выплате арендной платы представительству иностранной организации необходимо еще уведомление получателя дохода о том, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству. Нормами НК РФ не определено, в какой форме оно должно быть представлено.
По мнению Минфина РФ, если в самом договоре указывается о том, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству иностранной организации в РФ, то такой договор может быть рассмотрен как достаточное уведомление налогового агента (Письмо Минфина России от 16.01.2019 г. N 03-08-05/1331).
Таким образом, если на дату выплаты арендной платы иностранному представительству ОБА условия, перечисленные выше, были соблюдены: у арендатора имелось соответствующее свидетельство о постановке на учет и уведомление об отношении дохода к иностранному представительству, то обязанностей налогового агента по налогу на прибыль у российского арендатора не возникло.
В этом случае, налоговому органу следует пояснить, что выплаченный доход относился к представительству и приложить соответствующие документы, подтверждающие выполнение условий. Но если при выплате дохода иностранной организации в распоряжении не было нужных документов, то с формальной позиции, организация была обязана исчислить и удержать налог с доходов от аренды имущества на территории РФ, представить расчет по выплатам иностранным организациям в налоговый орган.
«Правовест Аудит» оказывает разностороннюю консультационную поддержку клиентов (налоги, бухучет, юридические вопросы и др.). Если консультирование осуществляется в рамках аудита, то предоставляются расширенные гарантии с защитой от претензий налоговых органов (в течение 3-х лет, следующих за проверенным периодом).
консультацию
эксперта