Постановление АС Северо-Западного округа от 28 июля 2015г. N F56-61078/2014
Российская компания в 2012 году получила от иностранного займодавца денежные средства по договору займа на новацию текущих займов и коммерческое развитие. По условиям договора займа период начисления процентов начинается с даты получения займа и длится до каждого календарного года (первый период заканчивается 31.12.2012).
Проценты добавляются к основному займу в конце каждого календарного года. Проценты, начисленные за 2012 год, присоединяются к основному займу 31.12.2012 и добавляются к основной сумме займа в 2013 году. Проценты, начисленные за 2013 год, присоединяются к основной сумме займа в 2013 году. С учетом проведенной капитализации процентов задолженность российской организации по договору каждый год увеличивалась.
Поскольку проценты иностранному займодавцу не выплачивались, организация считала, что не обязана удерживать налог на прибыль с доходов иностранного лица и перечислять в бюджет в качестве налогового агента.
ИФНС при налоговой проверке доначислила налог, пени и штрафы. Нижестоящие суды позицию налоговой инспекции поддержали.
Проанализировав условия договора займа и экономическую природу операций по капитализации начисленных процентов, судьи решили, что условие о капитализации процентов, предусмотренное договором, представляет собой неденежную форму выплаты дохода в адрес иностранной организации. Поэтому в момент капитализации начисленных процентов заемщик обязан удержать налог с доходов иностранной организации.
Также арбитрами указано, что под получением иностранной организацией дохода понимается не только выплата (перечисление) денежных средств, но и иное получение дохода, чем в рассматриваемом случае является капитализация процентов по договору займа. В кассационной жалобе обществу отказано.
