Налог на имущество организаций: изменения с 2024 года

Новые «кадастровые» объекты обложения

С 1 января 2024 года объектом обложения, налоговая база по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости, будут многоквартирные дома и наемные дома (пп.4 п.1 ст.378.2 НК РФ в ред. с 01.01.2024). Для налогообложения новых объектов по кадастровой стоимости в соответствующем субъекте РФ должен быть принять закон.

Гибель или уничтожение объекта налогообложения

В отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения на основании соответствующего заявления, представленного в налоговый орган.

С 1 января 2024 года такое заявление можно не представлять. В этом случае исчисление налога будет прекращено с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании сведений, полученных налоговым органом в рамках межведомственного получения информации (п.4.1 ст.382 НК РФ в ред. с 01.01.2024).

Ставки налога на имущество организаций 2024

С 1 января 2024 года установлено, что в отношении жилых помещений, гаражей, машино-мест, которые принадлежат личному фонду на праве собственности и налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 0,3% (п. 1.2 ст. 380 НК РФ в ред. с 01.01.2024).

Кроме того, до 2026 года включительно продлено ограничение на размер ставки налогообложения железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, включенных в Перечень, утвержденный Правительством РФ. Ставка, установленная субъектом РФ, не может превышать 1,6% (п.3.2 ст.380 НК РФ).

Новые сроки представления декларации

С 1 января 2024 года предельный срок для представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций перенесен с 25 марта на 25 февраля года, следующего за истекшим годом. Т.е. декларацию за 2023 год (если у налогоплательщика есть объекты, облагаемые по среднегодовой стоимости) нужно будет представить не позднее 26 февраля 2024 года (25 февраля 2024 года — воскресенье).

Это сделано для того, что налогоплательщикам не пришлось представлять уведомления о начисленных суммах налога за год. Теперь к наступлению срока уплаты налога на имущество организаций — не позднее 28 февраля, налог будет начислен в декларации и дополнительно подавать уведомление об исчисленной сумме налога, указанного в декларации, не потребуется (Письмо ФНС от 08.12.2023 г. N БС-4-21/15408@).

Также с 1 марта на 1 февраля перенесен предельный срок для возможного направления в налоговый орган по субъекту РФ уведомления о порядке представления налоговой декларации. При этом сокращен предельный срок рассмотрения налоговым органом такого уведомления с 30 дней до 10 рабочих дней (п. 1.1. ст. 386 НК РФ в ред. с 01.01.2024 г.).

Поэтому до представления налоговой декларации по налогу организация сможет выбрать налоговую инспекцию в пределах субъекта РФ, в которую будет направлять декларацию в отношении всех объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость, расположенных в муниципальных образованиях, обслуживаемых разными инспекциями.

Новые форма и формат пояснений по «кадастровым» объектам

С 1 января 2024 года вступает в силу приказ ФНС России от 28.08.2023 N ЕД-7-21/577@. Он устанавливает новые форму и формат представления пояснений налогоплательщика-организации (ее обособленного подразделения) на сообщение налогового органа об исчисленных суммах налогов на имущество.

Организация вправе в течение 20 дней со дня получения сообщения об исчисленных налоговым органом транспортном и земельном налогах, а также налоге на имущество в отношении объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, представить такие пояснения. Сделать это можно, если сумма уплаченного налога за истекший период не соответствует указанной в сообщении, в том числе если есть основания для освобождения от уплаты налога, применения пониженных налоговых ставок и льгот.

Пояснения рассматриваются налоговым органом в течение месяца со дня их получения. О результатах налоговый орган информирует организацию. Если сумма налога изменилась, то он проводит перерасчет и направляет налогоплательщику уточненное сообщение об исчисленной сумме налога с указанием оснований для перерасчета.

Со дня, следующего за днем информирования налоговым органом организации о результатах рассмотрения её пояснений, либо со дня, следующего за днем истечения одного месяца, в случае их непредставления, сумма налогов на имущество, исчисленных в направленном сообщении, учитывается в совокупной обязанности на едином налоговом счете налогоплательщика.

ФНС разъяснила, что с 1 января 2024 года пояснения независимо от способа их представления в налоговый орган — на бумаге или в электронном виде — оформляются по единой утвержденной форме (Информация ФНС от 16.11.2023 г.). «Старая» рекомендованная форма пояснений, направленная письмом ФНС России от 05.03.2022 N БС-4-21/2688@, не применяется (Письмо ФНС от 02.11.2023 г. N БС-4-21/13980@).

***

Мы рассмотрели изменения в НК РФ по налогу на имущество организаций, вступающие в силу с 1 января 2024 года. Но поскольку особенности уплаты этого налога, в т.ч. ставки и льготы устанавливаются законами субъектов РФ необходимо проанализировать и поправки, вносимые в региональное законодательство.

Также отметим, что правильное исчисление налога на имущество по объектам, облагаемым по среднегодовой стоимости, зависит от правильности ведения бухгалтерского учета основных средств, т.е. правильного применения новых ФСБУ.

Аудит, проводимый в несколько этапов, позволяет сразу исправлять ошибки в учете, в т.ч. сразу сформировать правильную стоимость основных средств и налоговую базу по налогу на имущество организаций. Такой аудит — это гарантия достоверной отчетности, которая дает множество преимуществ компании.