Налог на прибыль: о включении в состав расходов выплат при увольнении работника по соглашению сторон

25 августа 2014

Письмо ФНС России от 28 июля 2014 г. N ГД-4-3/14565

Налоговая служба разъяснила вопрос учёта в составе расходов выплат, произведённых при увольнении работника по соглашению сторон.

Правомерность учета данных выплат при налогообложении прибыли должна оцениваться исходя из общего соответствия выплат требованиям, предъявляемым законодателем к расходам на оплату труда.

Ключевым критерием,  для включения выплаты в пользу работников в расходы на оплату труда, является их закрепление в трудовых договорах или приложениях к трудовым договорам при условии, что такие приложения являются неотъемлемой частью трудовых договоров.

Арбитражные суды, оценивая правомерность включения налогоплательщиками выплачиваемых работникам сумм в состав расходов для целей налогообложения, обращают внимание на непосредственную взаимосвязь между рассматриваемыми выплатами и выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений.

ФНС привела свежую судебную практику, где суды (включая коллегию ВАС) решили, что соответствующее условие в трудовом договоре не способно стимулировать работника к труду, а, напротив, благоприятствует принятию сотрудником решения об увольнении. Значит, спорные выплаты носят непроизводственный характер и не учитываются в расходах.

Таким образом, налоговая служба считает, что для включения выплат, производимых в пользу работника, в состав расходов для целей налогообложения прибыли необходимо как формальное, так и фактическое соответствие таких выплат требованиям статей 252 и 255 НК РФ, а именно:

  • отражение соответствующих выплат в коллективном договоре и (или) в трудовом договоре либо в дополнительных соглашениях к ним с обязательным указанием, что такие соглашения являются неотъемлемой частью соответственно коллективного или трудового договора (формальное соответствие);
  • производственный характер выплат и наличие связи этих выплат с режимом работ и условиями труда работника (фактическое соответствие).