Расходы, которые возложены на покупателя условиями договора поставки, следует признать обоснованными. Условия Инкотермс, как известно, определяют обязанности сторон по транспортировке товара. Условиях поставки EXW возлагают на покупателя расходы на перевозку товаров от склада продавца. То есть расходы на транспортировку покупатель обязан оплачивать самостоятельно сверх стоимости товара.
Значит, расходы покупателя на транспортировку импортных товаров до ввоза на таможенную территорию ЕАЭС могут быть учтены для налогообложения прибыли при наличии первичных документов, подтверждающих транспортные услуги. Минфин России подтверждал право покупателя учитывать расходы на транспортировку товара до перехода права собственности (письмо от 17.04.2007 № 03-03-06/1/246). Аналогичную позицию налоговые инспекторы тоже высказывали в отношении условий поставки FOB, которые отличаются от EXW тем, что продавец обязан отгрузить товар в согласованном порту (письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.12.2007 N 19-11/119789).
Базисные условия Инкотермс могут стать поводом для налоговых споров. Но разногласия связаны не с расходами, понесенными до перехода права собственности, а с расходами, которые по условиям контракта должна была нести другая сторона (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 28.05.2008 № Ф09-3853/08-С2 или Постановление ФАС СЗО от 04.05.2006 N А26-3346/2005-210, в котором судьи указали, что расходы признаются независимо от базиса поставки).
Таким образом, расходы по доставке, которые не включены в цену товаров, являются прямыми расходами покупателя, если возложены на него условиями договора поставки. Такие расходы нужно учитывать по правилам статьи 320 НК РФ.
Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
В заключение отметим, что для определения таможенной стоимости цену товаров от поставщика нужно увеличивать на расходы на перевозку до места прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС (пп. 4 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС). А ввозной НДС исчисляется с таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акцизов (ст. 160 НК РФ). Поэтому транспортные расходы учитываются при исчислении сумм ввозного НДС.
консультацию
эксперта
