Содержание
Налог на прибыль
Расходы на электроэнергию могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании статьи 264 НК РФ при наличии «договоров об их приобретении третьим лицом за счет налогоплательщика, заключенных в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации».
Согласно дополнительному соглашению арендатор обязан компенсировать расходы на электроэнергию на основании счета, выставленного арендодателем, и акта о расходе электроэнергии, а также копии счетов от «Мосэнергосбыт», полученных арендодателем. То есть при наличии этих документов арендатор вправе включать затраты на компенсацию электроэнергии арендодателю в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу.
Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 20 января 2011 г. № 03-03-06/1/18 от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51 и Письмом УФНС РФ по г. Москве от 26.06.2006 N 20-12/56637.
НДС
Применение вычета НДС по счету-фактуре, перевыставленному арендодателем, может привести к налоговым спорам. Налоговые инспекторы не раз высказывали мнение, что компания перевыставляющая затраты — услуги не оказывает. Поэтому получатель компенсации может составить счет-фактуру только в одном экземпляре. Один экземпляр счета-фактуры может понадобиться арендодателю для увеличения налоговой базы на суммы компенсации, полученной в связи с реализацией собственных услуг аренды, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.
Если получатель компенсации сам таких услуг не оказывает, то он счет-фактуру не составляет (Письмо Минфина России от 10.02.2011 № 03-03-06/1/86 и письма ФНС РФ от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ и от 23 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/340).
В любом случае сторона, возмещающая затраты, вычет применить не вправе, поскольку у нее не должно быть счета-фактуры (см. также письма Минфина России от 06.02.2013 N 03-07-11/2568 и от 22 апреля 2015 г. № 03-07-11/22989).
Однако позицию контролеров суды не поддерживают. Право на вычет по перевыставленному счету-фактуре при компенсации расходов подтверждает Президиум ВАС РФ в постановлениях от 10 марта 2009 г. № 6219/08 и от 25 февраля 2009 г. № 12664/08. После выхода постановлений Президиума ВАС РФ арбитражная практика по этому вопросу стала однородной.
Поэтому при готовности к судебному разбирательству компания может игнорировать позицию контролеров и заявить вычет НДС по счету-фактуре от арендодателя на сумму электроэнергии.
консультацию
эксперта