Контролирующий орган (ФНС РФ) может отказать в принятии расходов в виде завышения среднего заработка, если сочтет, что сумма среднего заработка чрезмерно и необоснованно завышена (Письмо Минфина России от 09.03.2017 № 03-04-06/13116 (п. 2); п. 14 разд. IV Обзора судебной практики ВС РФ № 4 (2016), утвержденного Президиумом ВС РФ 20.12.2016).
В соответствии со ст. 137 ТК РФ, заработная плата и иные выплаты, излишне выплаченные работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не могут быть с него взысканы. Исключение составляют случаи:
- счетной ошибки (счетной признается только арифметическая ошибка, то есть допущенная из-за неправильного выполнения арифметических действий, см. Письмо Роструда от 01.10.2012 №
1286-6-1, Определение Верховного Суда от 20.01.2012 № 59-В11-17); - если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простоя (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);
- если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
В Определении Верховного Суда РФ от 14.03.2014 № 19-КГ13-18 указано, что правовые нормы, предусмотренные ст. 137 ТК РФ и ст. 1109 ГК РФ, согласуются с положениями Конвенции № 95 Международной организации труда «Относительно защиты заработной платы» и ст. 1 Протокола № 1 от 20.03.1952 к «Конвенции о защите прав человека и основных свобод», обязательных для применения в силу ч. 4 ст. 15 Конституции РФ и ст. 10 ТК РФ. Правовые нормы содержат исчерпывающий перечень случаев, когда допускается взыскание с работника излишне выплаченной заработной платы.
В описанной Вами ситуации нельзя удержать излишне выплаченный средний заработок с работника. При проведении контрольных мероприятий возможны непринятия в расходах завышенной суммы и риски по доначислению налога на прибыль, если сумма завышения значимая. Для рисков не нужно учитывать сумму завышения в расходах при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
