По нашему мнению, при компенсации расходов работников на прохождение теста на наличие антител у Компании отсутствует обязанность удерживать НДФЛ. В целях снижения возможных налоговых рисков Компании целесообразно закрепить порядок такой компенсации в локальном нормативном акте (ЛНА).
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 209 НК РФ). К доходам, полученным в натуральной форме относится оплата организациями за налогоплательщика товаров (работ, услуг), имущественных прав в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Оплаченные за гражданина товары (работы, услуги, имущественные права) не облагаются налогом при одном условии: если блага передаются в связи с интересом оплатившего их лица, а не с целью удовлетворения личных нужд гражданина (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015).
Оплаченная работодателем в целях обеспечения нормальных (безопасных) условий труда стоимость проведения исследований на коронавирус для работников не может быть признана доходом налогоплательщиков. Соответственно, доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, в таком случае не возникает (письмо Минфина РФ от 25.06.2020 № 03-03-07/54757).
Организации и ИП обязаны осуществлять санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных для человека условий труда и выполнению требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов РФ в целях предупреждения, в том числе инфекционных заболеваний (п. 2 ст. 25 Закона № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»).
По нашему мнению, оплата Компанией прохождения сотрудниками медицинских тестов на коронавирус не приводит к возникновению у последних налогооблагаемого дохода, так как проведение таких тестов является обязанностью работодателя. Вместе с этим, полностью исключить риск возникновения претензий со стороны налоговых органов мы не можем.
В целях снижения риска Компании целесообразно закрепить порядок осуществления таких расходов в ЛНА. Если Компания планирует осуществлять денежную компенсацию таких расходов, то в ЛНА необходимо закрепить требования к медицинским организациям, периодичность проведения тестирования, список сотрудников, обязанных проходить тестирование, лимиты расходов, перечень документов, на основании которых осуществляется компенсация.
консультацию
эксперта
