При реализации услуг в рамках договора доверительного управления доверительный управляющий обязан платить НДС. Применение УСН сторонами такого договора не влияет на порядок налогообложения НДС, так как операции доверительного управляющего признаются объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством (ст. 146 НК РФ).
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в общем случае не признаются плательщиками НДС. Но налог на добавленную стоимость, уплачиваемый в соответствии со статьей 174.1 НК РФ является исключением из общего порядка (пункт 2 статьи 346.11 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ).
Предусмотрены особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом (ст. 174.1 НК РФ). Так, пунктом 1 данной статьи определено, что на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ. Поэтому доверительный управляющий, в том числе применяющий упрощенную систему налогообложения, признается налогоплательщиком НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках указанного договора. Минфин России разъяснил, что доверительный управляющий, применяющий УСН, при реализации услуг аренды недвижимого имущества, полученного в доверительное управление, обязан предъявить к оплате арендатору этого имущества сумму налога на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 02.03.2011 № 03-07-11/38).
Связано это с тем, что реализация услуг по аренде недвижимого имущества признается объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговым кодексом установлено, что при реализации услуг налогоплательщик (которым признается доверительный управляющий) дополнительно к их цене обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (п.1 ст. 168 НК РФ).
Прямо установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ (п. 2 ст. 174.1 НК РФ).
Таким образом, применение организацией УСН не влияет на порядок налогообложения НДС операций по договору доверительного управления, так как данные операции признаются объектом налогообложения по НДС (ст. 146 НК РФ). Аналогичные разъяснения предоставил Минфин России (Письмо Минфина России от 05.09.2018 N 03-07-11/6339).
При этом на суммы своего вознаграждения доверительный управляющий счета-фактуры в адрес учредителя управления не выставляет, поскольку доверительный управляющий, применяющий УСН, по собственным операциям не является плательщиком НДС. Свой доход доверительный управляющий учитывает при определении налоговой базы по УСН в составе доходов от реализации на дату получения денежных средств на свой расчетный счет или в кассу организации (пункт 1 статьи 346.15 и пункт 1 статьи 346.17 НК РФ).
консультацию
эксперта
