НДС по сублицензионному договору

НДС

Налогообложение НДС по операции по предоставлению прав использования ПО зависит от того, включено ли ПО в «Единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных» (далее — Реестр). Если ПО содержится в Реестре, то передача прав пользования как по договору между сублицензиатом и Компанией, так и между Компанией и лицензиаром не облагается НДС. В обратном случае, передача прав пользования ПО облагается НДС в общем порядке по налоговой ставке 20%.

Так, объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ исключительных прав на ПО для ЭВМ и БД, включенные в единый реестр российских ПО для ЭВМ и БД, прав на использование таких ПО и БД (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через сеть «Интернет» (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Таким образом, операция по передаче прав пользования ПО, как на основании лицензионного, так и сублицензионного договора зависит исключительно от факта включения сведений о таком ПО в Реестр (ст. 12.1 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», Приказ Минкомсвязи РФ от 11.06.2019 № 278).

1. В случае если ПО включено в Реестр, то операции по передаче прав пользования на ПО между лицензиаром и Компанией, равно как и между Компанией и сублицензиатом не облагаются НДС;
2. Если данное ПО не включено в Реестр, то все операции по предоставлению прав пользования будут облагаться НДС в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 20% согласно п. 3 ст. 164 НК РФ.

Конкретика договора

Для правомерной передачи прав пользования на ПО сублицензиату, Компании необходимо заключить с лицензиаром лицензионный договор, который предоставляет Обществу те же права, которые Компания планирует предоставить лицензиату. Договор с лицензиаром должен предусматривать право Компании на заключение сублицензионных договоров.

В договоре с лицензиаром также следует предусмотреть, облагается ли операция по передаче прав на ПО НДС, так как от этого зависит определение цены договора.

По лицензионному договору обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

В случае наличия письменного согласия лицензиара, лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор) (п. 1 ст. 1238 ГК РФ).

К сублицензионному договору применяются правила о лицензионном договоре (п. 5 ст. 1238 ГК РФ). При этом по сублицензионному договору сублицензиату могут быть предоставлены права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации только в пределах прав и способов использования, которые предусмотрены договором для лицензиата (п. 2 ст. 1238 ГК РФ). Если срок сублицензионного договора превышает срок действия лицензионного договора, то такой сублицензионный договор считается заключенным на срок действия лицензионного договора (п. 3 ст. 1238 ГК РФ).

При заключении Компанией договора с лицензиаром необходимо обратить внимание, в том числе, на условия:

1. Компании должно быть предоставлено право заключения сублицензионных договоров;
2. Компании должен быть предоставлен объём прав, способы использования данных прав, а также территория использования данных прав, аналогичный, которое Компания планирует передать сублицензиату;
3. Срок предоставления неисключительных прав по договору с сублицензиатом должен соответствовать сроку, указанному в договоре с лицензиатом.