Новые правила учета доходов и расходов с 2027 года: главное о ФСБУ 9/2025 и ФСБУ 10/2

1. Новые правила учёта доходов и расходов

С 1 января 2027 года организации должны применять ФСБУ 9/2025 «Доходы». Стандарт заменяет ПБУ 9/99. Одновременно утрачивает силу ПБУ 2/2008 «Учёт договоров строительного подряда»: порядок признания выручки по мере готовности становится частью общего регулирования доходов согласно ФСБУ 9/2025.

Вместе с тем его положения необходимо учитывать при подготовке к переходу уже сейчас, поскольку порядок признания расходов напрямую связан с порядком признания соответствующей выручки. Если выручка признаётся по мере передачи контроля над продукцией, работами или услугами, связанные с исполнением этой обязанности расходы признаются с применением той же степени готовности.

Практически переход означает не формальную замену ссылок в учётной политике, а пересмотр договоров и учётных процессов. Организациям потребуется определить момент передачи контроля, проанализировать скидки и бонусы, договоры с отсрочкой оплаты и длительным сроком исполнения, выбрать способы оценки степени готовности и проверить возможности учётной системы.

2. Понятие и классификация доходов

Доходом признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов или уменьшения обязательств, которое приводит к увеличению капитала организации. Вклады собственников доходами не являются.

ФСБУ 9/2025 подразделяет доходы на две группы:

• доходы, включаемые в чистую прибыль или убыток;
• доходы, не включаемые в чистую прибыль или убыток и отражаемые непосредственно в капитале либо в ином порядке, предусмотренном федеральными стандартами.

Доходы, включаемые в чистую прибыль или убыток, делятся на выручку и доходы, отличные от выручки. По существу, это близко к прежнему разграничению выручки и прочих доходов, однако терминология стандарта изменилась.

ФСБУ 9 является общим стандартом. Если хозяйственная операция регулируется специальным федеральным стандартом, применяется специальное регулирование. Так, например, доходы по договорам аренды учитываются в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды».

3. Кто применяет ФСБУ 9/2025, а кто — МСФО (IFRS) 15

Организации, составляющие и раскрывающие консолидированную финансовую отчётность по МСФО либо финансовую отчётность по МСФО, учитывают выручку по МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Организации, бухгалтерская отчётность которых подлежит обязательному аудиту, но которые не обязаны применять МСФО, вправе выбрать ФСБУ 9/2025 или МСФО (IFRS) 15. Остальные организации применяют ФСБУ 9/2025.

Применение МСФО (IFRS) 15 не исключает использования отдельных положений ФСБУ 9/2025 в отношении доходов, которые не регулируются этим международным стандартом или иными специальными федеральными стандартами.

4. Признание выручки: передача контроля

По ПБУ 9/99 одним из основных ориентиров для признания выручки являлась передача права собственности, а также прав владения, пользования и распоряжения продукцией или товаром. ФСБУ 9/2025 связывает признание выручки прежде всего с передачей покупателю контроля над продукцией, товаром, работой или услугой.

Покупатель контролирует объект, если он может:

• определять способ его использования;
• получать связанные с ним экономические выгоды;
• ограничивать доступ других лиц к этим выгодам.

Передача права собственности и передача контроля обычно совпадают, но это не является обязательным. Поэтому при определении момента признания выручки необходимо учитывать не только формальные условия о переходе права собственности, но и фактическое содержание договора: с какого момента покупатель может использовать объект, получать от него выгоды и распоряжаться им.

Пример. Например, товар передан покупателю, который вправе использовать его и распоряжаться им. При этом по условиям договора право собственности переходит только после полной оплаты товара. В такой ситуации контроль переходит к покупателю в момент передачи товара, несмотря на более поздний переход права собственности.

5. Признание выручки по мере готовности

ФСБУ 9/2025 существенно расширяет применение способа признания выручки по мере готовности. Ранее этот подход использовался главным образом по договорам строительного подряда согласно ПБУ 2/2008. Теперь он применяется независимо от вида деятельности, если обязательство перед покупателем исполняется постепенно (по мере передачи контроля).

Выручка признаётся по мере готовности, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

• покупатель получает и потребляет выгоды одновременно с исполнением обязательства организацией;
• организация создаёт или улучшает актив, который уже в процессе создания или улучшения контролируется покупателем;
• создаваемый продукт не имеет для организации альтернативного использования, а организация имеет безусловное право на оплату выполненной части работ.

Если срок исполнения обязательства не превышает 12 месяцев, организация вправе не определять степень готовности и признать выручку после полного исполнения обязательства. Однако по договорам, переходящим через отчётные периоды, необходимо отдельно оценить, не требуется ли признание выручки по мере готовности.

Новый порядок особенно важен для строительных, производственных, проектных, ИТ- и сервисных организаций, а также для иных компаний, выполняющих работы или оказывающих услуги в течение продолжительного периода.

6. Определение степени готовности

Организация выбирает способ определения степени готовности исходя из характера обязательства. Выбранный способ должен достоверно отражать ход его исполнения и последовательно применяться к договорам с аналогичными условиями.

По объёму выполненных работ или переданных результатов

Степень готовности определяется исходя из фактически выполненного объёма. Такой способ подходит, когда результат можно измерить в натуральных или иных объективных показателях.

Пример. По договору требуется смонтировать 400 тонн металлоконструкций. Если на отчётную дату смонтировано 200 тонн, степень готовности составляет 50%.

По доле понесённых затрат

Фактические затраты на отчётную дату сопоставляются с ожидаемой общей суммой затрат по договору. При этом учитываются не только уже понесённые, но и будущие затраты, необходимые для завершения обязательства.

Пример. При фактических затратах 1,3 млн руб. и ожидаемой общей себестоимости договора 2,8 млн руб. степень готовности составляет около 46%.

Если фактические затраты уже достигли первоначально запланированной себестоимости, но работы не завершены, степень готовности не становится автоматически равной 100%. Организация должна пересмотреть оценку общей суммы затрат и обновить расчёт.

7. Скидки, бонусы и премии покупателям

Выручка определяется с учётом всех скидок и иных аналогичных уменьшений цены независимо от формы их предоставления. Будущая скидка уменьшает выручку уже в текущем периоде, если её величину можно определить и у покупателя имеется право либо вероятное право на её получение.

Пример. Если договор предусматривает ретроспективную скидку при достижении определённого объёма закупок, организация оценивает вероятность выполнения этого условия. Когда предоставление скидки вероятно, выручка уменьшается до её фактического оформления.

Если точная сумма скидки заранее неизвестна, организация определяет её одним из двух способов:

• рассчитывает средневзвешенную сумму с учётом всех возможных размеров скидки и вероятности каждого из них;
• выбирает наиболее вероятную сумму скидки.

Способ оценки выбирается с учётом условий договора и последовательно применяется в течение всего срока его исполнения.

При определении выручки учитываются все скидки, предоставляемые покупателю, независимо от формы их предоставления. Поэтому если договор предусматривает выплату покупателю бонуса или премии, которая фактически является скидкой на приобретённые товары, работы или услуги, сумма такой выплаты уменьшает выручку.

Организации, имеющие право применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, могут определять выручку исходя из цены договора без учёта будущих скидок. В этом случае скидка признаётся расходом в периоде её фактического предоставления.

8. Отсрочка оплаты и финансовый компонент

При значительной отсрочке оплаты (свыше 12 месяцев) договорная цена может включать финансовый компонент. Тогда часть суммы относится не к выручке от продажи, а к процентному доходу за предоставленную покупателю отсрочку.

Выручка определяется исходя из цены, которую покупатель уплатил бы при немедленной оплате. Разница между этой ценой и договорной суммой с учётом отсрочки признаётся процентным доходом в течение срока отсрочки.

Пример. Например, товар продаётся с отсрочкой платежа на 15 месяцев. Если цена при немедленной оплате ниже договорной цены, выручка признаётся в размере цены немедленной оплаты. Разница между этой суммой и договорной ценой признаётся процентным доходом в течение периода отсрочки.

До перехода на ФСБУ 9/2025 необходимо выявить договоры с существенными отсрочками и проверить, позволяет ли учётная система раздельно отражать выручку и процентный доход.

9. Переход на ФСБУ 9/2025

Ретроспективный способ

Показатели пересчитываются так, как если бы ФСБУ 9/2025 применялся всегда. Для этого потребуется проанализировать ранее заключённые договоры, пересчитать выручку, скорректировать сравнительные данные и раскрытия в отчётности.

Упрощённый переход

Влияние нового стандарта отражается единовременной корректировкой нераспределённой прибыли на 1 января 2027 года. Сравнительные показатели за прошлые периоды не пересчитываются, однако организация должна определить влияние новых правил на незавершённые договоры.

В первую очередь необходимо проанализировать договоры, начавшиеся до 1 января 2027 года и продолжающиеся после этой даты. По ним может потребоваться пересчёт выручки с учётом степени готовности, скидок, бонусов, отсрочек оплаты, неденежного возмещения и других условий.

Организации, применяющие упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, вправе использовать перспективный способ: ранее отражённые данные не изменяются, а новые правила применяются с даты перехода.

10. Отличия ФСБУ 9/2025 от МСФО (IFRS) 15

МСФО (IFRS) 15 предусматривает пятиэтапную модель учёта выручки

1. определить договор с покупателем;
2. определить предусмотренные договором обязанности к исполнению;
3. определить цену сделки;
4. распределить цену сделки между обязанностями к исполнению;
5. признать выручку в момент или по мере выполнения соответствующей обязанности к исполнению.

Ключевое отличие от ФСБУ 9/2025 состоит в необходимости выделять самостоятельные обязанности к исполнению и распределять между ними цену сделки, если договор предусматривает передачу нескольких товаров или услуг.

Пример. Клиент заключает договор на годовое обслуживание и бесплатно либо по символической цене получает оборудование, например тюнер. По ФСБУ 9/2025 выручка может признаваться ежемесячно по услугам связи. По МСФО (IFRS) 15 передача оборудования и оказание услуг рассматриваются как две отдельные обязанности. Цена договора распределяется между ними исходя из самостоятельных продажных цен: часть выручки признаётся при передаче оборудования, остальная — по мере оказания услуг.

При таком подходе может возникнуть актив по договору: организация уже передала часть товаров или услуг, но соответствующее право на оплату будет погашаться за счёт будущих платежей клиента.

11. Основные положения проекта ФСБУ 10/2026 «Расходы»

Федеральный стандарт 10/2026 «Расходы» построен в логике, согласованной с ФСБУ 9/2025. Расходы подразделяются на расходы, включаемые в чистую прибыль или убыток, и расходы, отражаемые непосредственно в капитале либо по правилам специальных стандартов.

Расходы, включаемые в чистую прибыль или убыток, делятся на расходы по обычным видам деятельности и расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности. По существу, это близко к прежнему разграничению расходов по обычной деятельности и прочих расходов.

Основной принцип проекта — согласованность признания расходов и соответствующих доходов. В частности:

• если выручка признаётся по мере готовности, расходы по договору также распределяются по мере готовности;
• если организация применяет МСФО (IFRS) 15, затраты на заключение и исполнение договора оцениваются по правилам этого стандарта;
• организации с упрощённым учётом, признающие доходы по мере поступления оплаты, могут признавать расходы по мере выбытия денежных средств или иных активов.

Таким образом, изменение порядка учёта выручки требует одновременного анализа связанных с ней расходов.

12. Расходы по обычным видам деятельности и расходы, отличные от них

К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с производством и продажей продукции, товаров, работ и услуг. Во многих случаях порядок их оценки определяется специальными стандартами, прежде всего ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Если специальный стандарт не устанавливает порядок оценки расходов, применяются общие правила:

• расходы оцениваются по фактической величине затрат;
• при отсрочке оплаты учитывается цена при немедленной оплате, а финансовый компонент отражается отдельно;
• при неденежных расчётах используется справедливая стоимость передаваемого или получаемого имущества.

Управленческие, коммерческие и иные расходы, не включаемые в стоимость активов, признаются при наличии связи с договором или обычной деятельностью, уменьшении экономических выгод и возможности надёжно определить их сумму.

К расходам, отличным от расходов по обычным видам деятельности, относятся, в частности, расходы по операциям с иностранной валютой, штрафы и пени за нарушение договоров, списание дебиторской задолженности и убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году. Перечень таких расходов не является закрытым.

13. Переход на ФСБУ 10/2026 и налоговый учёт

ФСБУ 10/2026 не устанавливает специальных правил перехода на новый стандарт. Поэтому последствия изменения учётной политики по общему правилу отражаются ретроспективно — так, как если бы стандарт применялся с момента возникновения соответствующих фактов хозяйственной жизни (согласно ПБУ 1/2008). Перспективный способ допускается, если последствия изменений несущественны, их невозможно надёжно оценить за предыдущие периоды либо организация вправе применять упрощённые способы бухгалтерского учёта. Выбранный способ перехода необходимо раскрыть в первой отчётности, составленной с применением ФСБУ 10/2026 (дополнительно см. Информационное сообщение Минфина России от 06.07.2026 № ИС-учёт-66).

Новые бухгалтерские стандарты непосредственно не изменяют налоговый учёт, который ведётся по правилам Налогового кодекса РФ. Различия между бухгалтерским и налоговым учётом сохранятся и могут стать более существенными.

В бухгалтерском учёте могут применяться дисконтирование, разделение выручки и процентного дохода, учёт скидок до их фактического предоставления и признание выручки по мере готовности. В налоговом учёте соответствующие операции могут отражаться иначе. Поэтому учётная система должна обеспечивать расчёт и контроль возникающих разниц.

14. Что необходимо сделать до перехода

Подготовку к применению новых стандартов целесообразно провести до закрытия 2026 года. Основная работа включает следующие действия:

1. Выделить договоры, начавшиеся до 1 января 2027 года и продолжающиеся после этой даты, и определить влияние новых правил на выручку, расходы и переходную корректировку нераспределённой прибыли.
2. Проверить момент передачи контроля и установить, совпадает ли он с датой перехода права собственности или отгрузки.
3. Выявить длительные договоры, определить необходимость признания выручки по мере готовности и выбрать подходящий способ расчёта степени готовности.
4. Проанализировать скидки, бонусы, премии и программы лояльности: определить, какие выплаты уменьшают выручку, какие признаются расходами и когда необходима предварительная оценка.
5. Выявить договоры с существенными отсрочками оплаты, по которым цена может разделяться на выручку и процентный доход.
6. Проверить возможности учётной системы, в том числе аналитику по договорам, степени готовности, переменному возмещению, отсрочкам оплаты и различиям между бухгалтерским и налоговым учётом.
7. Обновить учётную политику и внутренние регламенты, закрепив способы признания выручки, методы определения степени готовности, порядок учёта скидок и бонусов, переходные корректировки и взаимодействие бухгалтерии с договорными, коммерческими и производственными подразделениями.

Переход на ФСБУ 9/2025 и ФСБУ 10/2026 затрагивает не только бухгалтерский учёт. Он потребует изменений в договорной работе, управленческом учёте, составе первичных данных, настройках информационных систем и внутренних процессах организации.

Чтобы переход на новые ФСБУ с 2027 года прошел легче, компаниям, подлежащим обязательному аудиту, необходимо уже сейчас начать первый этап аудита отчетности за 2026 год. Это позволит:

• уже сейчас получить рекомендации аудиторов по переходному периоду;
• сократить время на аудит по итогам года в «горячий» период начала 2027 года и больше времени уделить практическому переходу на новые ФСБУ;
• выявить и исправить ошибки в учете до окончания года, чтобы не тратить драгоценное время на переделку учета и исправление отчетности в начале 2027 года.

Несколько дней на аудит сейчас — чтобы не разбираться с ошибками и последствиями в конце 2026 года. Аудит летом — и выгоднее, и умнее. Узнать подробнее, назначить встречу>>