После вступления в силу новых ФСБУ по учету основных средств (ФСБУ 6), капитальных вложений (ФСБУ 26) и нематериальных активов (ФСБУ 24) проверка на обесценение на отчетную дату должна проводиться в отношении всех активов компании.
Таким образом, в настоящий момент на обесценение проверяются:
- внеоборотные активы — по правилам IAS 36 «Обесценение активов»;
- запасы — по правилам ФСБУ 5/2019 «Запасы»;
- финансовые вложения (кроме предоставленных займов) — по правилам ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;
- дебиторская задолженность (в том числе займы предоставленные) — в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
На практике бухгалтеры часто «путают» резервы под обесценение активов (оценочные резервы) с резервами под оценочные обязательства, которые формируются в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (резерв на гарантийный ремонт, резерв на оплату отпусков и т.п.).
Оценочные резервы создаются, если реальная стоимость активов (МПЗ, дебиторской задолженности, финансовых вложений и др.) стала ниже их балансовой стоимости. Порядок отражения в учете и отчетности суммы обесценения регулируется ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений».
Оценочное значение — корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности (п.2 ПБУ 21/2008).
Изменение оценочного значения подлежит признанию в учете и отчетности перспективно:
- в периоде, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;
- в периоде, в котором произошло изменение, и в будущих периодах, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.
Таким образом, корректировка величины резерва под обесценение актива всегда влияет на показатели отчетности того периода, в котором проводится проверка на обесценение. Сумма корректировки отражается либо в расходах/доходах периода, либо за счет увеличения/уменьшения добавочного капитала — в зависимости от вида актива и учетной политики в его отношении.
Необходимость корректировки величины резерва является следствием появления в отношении актива новой информации, которая влияет на ожидаемую величину будущих экономических выгод. В стандартах не содержится указания на то, как оценить эти будущие экономические выгоды и откуда брать необходимую информацию. На практике чаще всего встречаются такие источники информации об изменениях оценочных значений:
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, ценовых агентств;
- средства массовой информации (интернет, газеты, журналы и прочее);
- экспертные заключения независимых оценщиков;
- прейскуранты цен производителей (поставщиков);
- бюджеты, расчеты, аналитические справки должностных лиц, ответственных за приобретение активов, производство, сбыт товаров и готовой продукции, планирование.
Читайте подробнее про:
>> понятие справедливой стоимости и порядок ее оценки по новым ФСБУ
>> обесценение внеоборотных активов и стандарт МСФО 36 «Обесценение активов»
>> обесценение запасов в соответствии с требованиями ФСБУ 5/2019.
Для того, чтобы разобраться в нюансах обесценения рекомендуем изучить Материалы круглого стола «Обесценение активов по новым ФСБУ — практические рекомендации»: видеозапись (2 ч. 16 мин.) и презентацию спикера (105 слайдов).