Здесь прекращение обязательств Компании перед материнской компанией без денежных расчетов и налоговых последствий достигается благодаря 2 способам:
- зачет обязательства в счет обязательства материнской компании по оплате дополнительного вклада в уставный капитал Компании;
- зачет обязательства в счет обязательства материнской компании по внесению вклада в имущество Компании.
Зачет по оплате дополнительного вклада
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных/неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены как вклады в уставный капитал (УК) организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Материнская компания может обязать себя вносить допвклады для увеличения УК в соответствии со ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — 14-ФЗ). Также материнская компания вправе зачесть требования к ООО в счет внесения ею вклада (п. 4, ст. 19 14-ФЗ).
Облагаемый доход при таком способе отсутствует (письмо Минфина РФ от 04.12.2019 № 03-03-06/1/94148).
Этот вариант предполагает:
- решение материнской компании (единственного участника ООО) об увеличении УК Компании за счет допвклада;
- зачет обязательства Компании по оплате поставленных товаров в счет обязательства материнской компании по внесению допвклада в УК Компании и составление акта зачета встречных требований;
- решение материнской компании (единственного участника ООО) об утверждении итогов внесения допвклада в УК Компании и соответствующих изменений в уставе Компании;
- госрегистрацию изменений в уставе Компании.
Зачет по внесению вклада в имущество
Доходы в виде имущества, имущественных прав/неимущественных прав в размере денежной оценки,полученные как вклад в имущество организации в порядке по ГК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
Обязанность по внесению вклада в имущество ООО может быть возложена на материнскую компанию в порядке, предусмотренном ст. 27 14-ФЗ. Материнская компания вправе предусмотреть возможность внесения вкладов в имущество ООО не только деньгами, но и иным образом (п. 3. ст. 27 14 ФЗ).
Отсутствие налогооблагаемого дохода при таком способе прекращения обязательства дочерней компании подтверждает и судебная практика (постановления по делу №А27-13314/2018).
Этот вариант предполагает:
- принятие материнской компанией решения о дополнении устава Компании обязанностью участника по внесению вкладов в имущество ООО, порядок их внесения (если нет в действующей редакции устава), госрегистрацию изменений в уставе;
- принятие материнской компанией решения о вкладе в имущество Компании и порядке его внесения (путем зачета в счет обязательств ООО);
- зачет обязательства Компании по оплате поставленных товаров в счет обязательства материнской компании по внесению вклада в имущество Компании и составление акта зачета встречных требований.
консультацию
эксперта
