Пояснения к бухгалтерской отчетности - 2025: раздел «Доходы и расходы»

Что должно быть раскрыто в пояснениях о разделе учета «Доходы и расходы»?

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в обязательном порядке необходимо раскрыть:

• основные положения учетной политики в отношении учета доходов и расходов;
• о порядке признания выручки организации;
• о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности;
• выручка, прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности;
• в отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
• общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
• доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
• способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией;
• информацию о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
• расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
• изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;
• расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Организации при составлении промежуточной отчетности имеют право установить в учетной политике объем раскрытия информации:

• в полном объеме;
• только информацию об имевших место в промежуточный отчетный период существенных фактах хозяйственной жизни, актуализирующая информацию, раскрытую в годовой бухгалтерской отчетности за год, предшествовавший промежуточному отчетному периоду. (п.56 ФСБУ 4/2023).

Положения об учетной политике «Доходы и расходы» в пояснениях

В разделе по учетной политике раздела учета «Доходы и расходы» в первую очередь необходимо раскрыть информацию о том, в соответствии с каким стандартом осуществляется учет, например, так: «Учет доходов и расходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Положением по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н».

Следует раскрыть информацию по условиям учета выручки:

• Общество имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В качестве расходов по обычным видам деятельности учитываются расходы, связанные с получением доходов по обычным видам деятельности, перечень которых установлен в Учетной политике.

Необходимо раскрыть информацию по учету коммерческих расходов в себестоимости, проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью или частично в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

При частичном списании коммерческие расходы подлежат распределению следующим образом...( необходимо указать способ учета).

Необходимо раскрыть положения по учету управленческих расходов, а именно периодичность списания учтенных расходов.

Следует раскрыть положения по учету расходов, учтенных на счете 44 «Расходы на продажу», а именно периодичность списания учтенных расходов.

Необходимо представить информацию по учету сумм страховых премий, уплаченных организацией в соответствии с договорами страхования, как учтенных в качестве предварительной оплаты. Расход признается по мере потребления страховых услуг, то есть по мере истечения периода страхования. Суммы потерь по страховым случаям включаются в состав прочих расходов организации на дату возникновения (выявления). Страховые возмещения, подлежащие получению организацией от страховщиков в соответствии с договорами страхования, в полной сумме включаются в состав прочих доходов.

Обязательна к раскрытию информация по учету сумм недостач и потерь от порчи ценностей, которые превышают нормы естественной убыли и предусмотренные в договоре величины, включаются в состав прочих расходов организации на дату возникновения (выявления). Суммы возмещения недостач и потерь от порчи, признанные виновными лицами или присужденные к уплате судом, полностью включаются в состав прочих доходов на дату признания задолженности виновным лицом или на дату вступления в силу решения суда.

В случаях учета доходов по договорам с длительным циклом производства необходимо раскрыть способ учета выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления — признание по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Раскрыть способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи.

Следует раскрыть в соответствии с каким стандартом учитываются договоры длительного цикла, например, так: «Учет договоров строительного подряда ведется в соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».

Согласно п.3 ПБУ 2/2008 раскрывается информация о том, что Общество относит договоры строительного подряда и договоры выполнения иных работ и услуг, неразрывно связанных с объектом строительства, по которым Общество выступает подрядчиком или субподрядчиком, и длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

Следует также раскрыть следующую информацию:

• бухгалтерский учет доходов и расходов ведется по каждому отдельному договору;
• выручка по договору признается в отчетном периоде по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору или по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

Числовые показатели раздела учета «Доходы и расходы» в пояснениях

В разделе раскрытия информации по учету «Доходы и расходы» представляется информация о наличии объекта учета с учетом критерия существенности по раскрытию такой информации в бухгалтерской отчетности.

В промежуточной бухгалтерской отчетности раскрывается информация (с учетом существенности) о выручке в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (пп. «к» п. 57 ФСБУ 4/2023).

Показатели выручки и себестоимости продажи продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности указываются составляющие 5 % и более от общей суммы доходов и расходов за отчетный и сопоставимые периоды, в следующей структуре:

• доходы по видам деятельности;
• себестоимость по видам деятельности;
• валовая прибыль по видам деятельности.

Пример раскрытия информации по доходам и расходам за отчетный период −2025 год или за период с 01.01.2025 г. по 31.03.2025 г или с 01.01.2025 г по 30.06.2025 г, с 01.01.2025 г по 30.09.2025 г. (см. таблицы 1 и 2).

Таблица 1

Пример раскрытия информации по доходам и расходам за 2024 год или за соответствующий период с 01.01.2024 г. по 31.03.2024 г., с 01.01.2024 г по 30.06.2024 г., с 01.01.2024 по 30.09.2024 г.

Таблица 2

Отдельно раскрываются показатели по исполнению обязательств контрагентов не денежными средствами, в соответствии с п. 19 ПБУ 9/99 в течение отчетного и сопоставимых периодов. Необходимо также представить общее количество организаций, с которыми осуществлялись указанные договоры, указать организации, на которые приходится основная часть такой выручки, и какую долю выручки по указанным договорам составила и способ определения стоимости продукции (товаров), переданной Обществом по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

Информацию о себестоимости произведенных и реализованных товаров (работ, услуг) в отчетном и сопоставимых периодах следует раскрыть в разрезе элементов в структуре:

• коммерческие расходы по видам расходов;
• управленческие расходы по видам расходов.

Пример раскрытия информации по коммерческим расходам представлен в таблице 3.

Таблица 3

Пример раскрытия информации по управленческим расходам представлен в таблице 4.

Таблица 4

При наличии объекта учета необходимо указать:

• изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде;
• прочие расходы Общества за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков;
• о полученных и/или оказанных услугах, связанных с инновациями (предоставление технической помощи, консультаций, инжиниринговые услуги, обучение персонала, услуги по внедрению новых методов управления, маркетинговые услуги по исследованию потенциального рынка сбыта инновационной продукции и т.п.), об исключительных (особых) условиях продажи инновационной продукции и т.д..( см. п. 24 ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства»).

Информация о составе прочих доходах и расходах указывается по видам доходов и расходов, составляющих 5% и более от общей суммы доходов и расходов за отчетный и сопоставимые периоды. Раскрывается также, отдельно информация о том, какие из видов прочих доходов и расходов представлены в отчетности свернуто.

Представить информацию о прочих доходах можно в данном формате (см. таблицу 5).

Таблица 5

Представить информацию о прочих расходах можно в данном формате (см. таблицу 6).

Таблица 6

Как правило информация о доходах и расходах организаций является существенной, а значит при подготовке отчетности бухгалтеру необходимо уделить повышенное внимание корректности ее отражения и полноте раскрытий.

Если компания обязана проводить аудит отчетности, мы рекомендуем запланировать аудит в несколько этапов, чтобы понять новые требования аудиторов и успеть исправить обнаруженные ошибки и недочеты сразу, не тратя на них время в отчетный период.

Почему в 2025 году будет сложнее подготовить отчетность и пройти аудит?