При создании НМА вычет НДС возможен при отражении на 04 счете

27 мая 2017

Определение Верховного суда РФ от 19 мая 2017 г. № 305-КГ17-5209

В рамках создания программных продуктов компания привлекала подрядчиков. Подрядные работы сдавались этапами с выставлением счета-фактуры, НДС заявлялся к вычету. Затраты учитывались на счете 08.4 «Приобретение нематериальных активов».

По результатам выездной проверки ИФНС отказала в вычете, доначислила НДС и пени, указав на неправомерность вычетов до принятия объектов на учет в качестве нематериальных активов. Компания в свою очередь считала, что норма о вычете с 04 счета распространяется только на приобретение готовых НМА. Правила налогового учета различают операции приобретения НМА у поставщика и операции по созданию таких активов.

Суды трех инстанций (включая кассацию) признали законным решение инспекции. По их мнению, абзац 3 пункта 1 статьи 172 НК является специальной нормой, регламентирующей порядок вычета по НМА, и предусматривает дополнительное условие в виде принятия такого объекта к учету.

Эти правила распространяются не только на случаи приобретения готового НМА, но и на случаи приобретения работ по созданию объекта. Поскольку до завершения работ по созданию НМА он в принципе существовать и быть принятым на учет не может, то к вычету спорные суммы налога могут быть заявлены только после окончания всех этапов работ по созданию НМА и передаче готового (существующего) НМА.

Определением Верховного суда компании отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.