Поскольку договором между комиссионером и поставщиком товаров установлен переход права собственности по дате отгрузки товара со склада поставщика и передачи перевозчику, указанной в международной товарно-транспортной накладной, с применением условий поставки EXW согласно Инкотермс, то в момент передачи товара перевозчику со склада поставщика происходит утрата права собственности на данный товар поставщиком и одновременно физическая передача вещи (товара) поставщиком (ст. 224 ГК РФ передачей вещи признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю). Поскольку согласно ст. 996 ГК РФ вещи, в частности, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего, то в момент, когда поставщик утрачивает право собственности на переданный товар, комитент приобретает право собственности на такой товар. Таким образом, такой товар после его передачи поставщиком становится имуществом комитента.
Согласно п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ «организация ведёт бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета».
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета установлено, что счет 41 «Товары» «предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров» и также указано что «поступление товаров может быть отражено с использованием счета 15 „Заготовление и приобретение материальных ценностей“ или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами».
В соответствии с п. 26 ПБУ 5/01 «материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости». Также об этом сказано в п.2.3.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли.
Таким образом, приобретенные на праве собственности товары, находящиеся в пути до даты фактического оприходования на склад комитента, комитенту следует отразить методом двойной записи, по дебету субсчета «Товары в пути» счета 41 «Товары» либо дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (в зависимости от способа, установленного учетной политикой комитента) в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером». Использование счета 76 объясняется тем, что комитент не является стороной внешнеторгового контракта (ст. 990 ГК РФ по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер), а имеет договорные отношения с комиссионером, состояние расчетов с которым и отражается по соответствующему субсчету счета 76.
Дополнительно отмечаем, что согласно ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему всё полученное по договору комиссии.
консультацию
эксперта
