Налогообложение при импорте

15 мая 2019

Российская компания занимается импортом из Китая. Условия поставки — EXW, в соответствии с которыми, риск случайной гибели переходит в момент передачи товара первому перевозчику, однако право собственности на товар переходит в момент ввоза на таможенную территорию ЕАЭС. По условиям договора перевозку оплачивает российская компания. Может ли компания брать в расходы при расчете налога на прибыль затраты на доставку до границы?

Расходы, которые возложены на покупателя условиями договора поставки, следует признать обоснованными. Условия Инкотермс, как известно, определяют обязанности сторон по транспортировке товара. Условиях поставки EXW возлагают на покупателя расходы на перевозку товаров от склада продавца. То есть расходы на транспортировку покупатель обязан оплачивать самостоятельно сверх стоимости товара.

Значит, расходы покупателя на транспортировку импортных товаров до ввоза на таможенную территорию ЕАЭС могут быть учтены для налогообложения прибыли при наличии первичных документов, подтверждающих транспортные услуги. Минфин России подтверждал право покупателя учитывать расходы на транспортировку товара до перехода права собственности (письмо от 17.04.2007 № 03-03-06/1/246). Аналогичную позицию налоговые инспекторы тоже высказывали в отношении условий поставки FOB, которые отличаются от EXW тем, что продавец обязан отгрузить товар в согласованном порту (письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.12.2007 N 19-11/119789).

Базисные условия Инкотермс могут стать поводом для налоговых споров. Но разногласия связаны не с расходами, понесенными до перехода права собственности, а с расходами, которые по условиям контракта должна была нести другая сторона (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 28.05.2008 № Ф09-3853/08-С2 или Постановление ФАС СЗО от 04.05.2006 N А26-3346/2005-210, в котором судьи указали, что расходы признаются независимо от базиса поставки).

Таким образом, расходы по доставке, которые не включены в цену товаров, являются прямыми расходами покупателя, если возложены на него условиями договора поставки. Такие расходы нужно учитывать по правилам статьи 320 НК РФ.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

В заключение отметим, что для определения таможенной стоимости цену товаров от поставщика нужно увеличивать на расходы на перевозку до места прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС (пп. 4 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС). А ввозной НДС исчисляется с таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акцизов (ст. 160 НК РФ). Поэтому транспортные расходы учитываются при исчислении сумм ввозного НДС.

Получите
консультацию
эксперта
Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.
Задать вопрос
Персональная письменная консультация
Наталья Игуш
аудит, due diligence
Виктория Варламова
Налоговый консалтинг
Вадим Чимидов
Досудебные и судебные налоговые споры
Татьяна Тарасова
Зарплата, НДФЛ, соцвзносы, кадровый аудит
Кирилл Неймарк
Налоговое планирование, налоговый консалтинг
Сергей Худяков
Гражданско-правовые и корпоративные споры
Кира Трунтаева
Возмещение НДС представительство в судах
Виталий Цапков
Налоговые проверки, возврат переплаты по налогам
Наталья Наталюк
Налоговые проверки и оспаривание их решений
Ольга Новикова
Консультирование по бухучету и налогам
Любовь Резникова
Учет, аудит и трансформация по МСФО, управленческая отчетность
Татьяна Гежа
Маргарита Дружинина
Максим Бобров
Анна Козлова
аудит, консалтинг по бухучету и налогам
Михаил Болдин
аудит, консультирование по налогообложению и бухучету
Наталья Сапко
Аудит, методология и автоматизация учета
Наталья
Игуш
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Виктория
Варламова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Вадим
Чимидов
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Татьяна
Тарасова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Кирилл
Неймарк
Сергей
Худяков
Кира
Трунтаева
Виталий
Цапков
Наталья
Наталюк
Ольга
Новикова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Любовь
Резникова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Татьяна
Гежа
Маргарита
Дружинина
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Максим
Бобров
Анна
Козлова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Михаил
Болдин
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Наталья
Сапко
Публикации и мероприятия с участием эксперта
100%конфиденциально
15 500консультаций провели
100 000ошибок исправили
45экспертов-практиков
Краш-тест на риски вероятности проверки, незаконной оптимизации и мошенничества в учете
Пройти тест
<