Работодатель оспорил более 67 млн руб. доначислений страховых взносов на «соцпакет» для работников

Ситуация

Включая выплаты по «соцпакету» в облагаемую базу по страховым взносам на ОПС, ОМС, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства, налоговый орган указывал, что объектом обложения являются все выплаты, произведенные в рамках трудового договора и привел следующие аргументы:

1. Дотации на питание и путевки, материальная помощь при выходе работника на пенсию производятся в рамках трудовых отношений;

   Поскольку размер дотаций в компании напрямую зависел от стажа работника в компании и связан с размером его зарплаты, дотации являются стимулирующими выплатами.

2. В исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст.422 НК РФ) выплаты из «соцпакета» не включены. Спорные выплаты осуществлялись на основе коллективного договора, а не в соответствии с законодательством.

Решение

Признавая недействительным решение налоговой инспекции, суды пришли к выводам, страхователь правомерно не включил в базу, облагаемую страховыми взносами суммы дотаций и материальной помощи, выплачиваемых работникам на основании коллективного договора, обосновав свою позицию следующим:

1. Из совокупности норм НК РФ (ст. 419-422 НК РФ) Трудового кодекса РФ (ст. 15, 16, 129 ТК РФ) следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда (вознаграждением за труд), то есть, связанные с выполнением работником трудовой функции и зависят от результатов его труда.

2. В отличие от трудового договора, регулирующего трудовые отношения (ст. 15 и ст. 16 ТК РФ), коллективный договор согласно ст. 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

   Из содержания коллективного договора, а также Положения «Об организации дотационного питания», Положения «О порядке выдачи путевок на оздоровление и отдых работникам», следует, что спорные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, они не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 ТК РФ. Они не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы.

3. Суды обосновано учли позицию судебной практики сформированную в период действия Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ....» (т.е. до 01.012017), поскольку с изменением нормативного регулирования объект обложения страховыми взносами не изменился.

Таким образом, спорные выплаты имеют социальный характер, не являются оплатой труда, в связи с чем не подлежат обложению страховыми взносами.

Результат

Вопрос включения в базу, облагаемую страховыми взносами различных «дотаций» работникам и иных «элементов соцпакета» регулярно становится предметом споров с налоговыми органами (см. Постановления АС ВСО от 02.11.2020 N Ф02-5629/2020 по делу N А19-29229/2019, АС УО от 19.06.2020 N Ф09-2927/20 по делу N А60-33968/2019, АС ВВО от 23.01.2019 N Ф01-6586/2018 по делу N А43-27794/2018, Определение ВС РФ от 21.03.2019 N 306-ЭС19-1713 по делу N А49-2007/2018 и др.) Но судебная практика в пользу страхователей пока не принимается во внимание налоговыми органами и не уменьшает количество «официальных» предписаний облагать страховыми взносами любые выплаты, прямо не указанные в списке исключений, т.е. в ст. 422 НК РФ (письма ФНС России от 05.03.2021 N БС-4-11/2929@, от 02.06. 2020 N БС-4-11/9100, от 10.04.2020 N БС-4-11/6061, Минфина РФ от 23.09.2020 N 03-15-06/83269 и др.).

Это означает, что пока у страхователей есть два пути — облагать свой «соцпакет» страховыми взносами во избежании претензий налоговиков или готовиться к судебной защите своей позиции. При грамотно составленных трудовых и коллективных договорах появляется шанс успешно оспорить доначисление страховых взносов по дотациям работникам на питание, отдых и т.д.