Самые важные изменения НДС с 1 января 2026

Повышение ставки НДС 20% до 22%

С 1 января 2026 г. базовая ставка НДС 20% повышена до 22% (п.3 ст.164 НК РФ в ред. с 01.01.2026г.)

Мы уже проходили повышение ставки НДС на 2% в 2019 году. Поэтому, полагаем, что по договорам, исполнение которых будет, в т.ч. в 2026 году можно руководствоваться Письмом ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период» (далее — Письмо ФНС от 23.10.2018).

Новая ставка (22%) применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 года (п.15 ст.25 Федерального закона от 28.11.2025 г. N 425-ФЗ (далее — Закон N 425-ФЗ).

Т.е. если налогоплательщик получил предоплату в 2025 году под товары (работы, услуги), которые будут отгружены в 2026 году, НДС с предоплаты следует исчислить по ставке 20/120, даже если стороны уже учли в договоре стоимость с учетом «нового» НДС 22%.

Пример 1: Стоимость товаров, установленная в договоре, составляет: «122 руб., в т.ч. НДС по ставке, установленной п.3 ст.164 НК РФ» (универсальная формулировка) или «122 руб., в т.ч. НДС 22% по товарам, отгруженным с 01.01.2026 г.». В 2025 году поставщик получил аванс 122 руб., в т.ч. НДС. НДС следует исчислить по ставке 20/120, т.к. оснований для применения новой ставки НДС еще нет. НДС по авансу составит 20,34 руб.

В 2026 году будут отгружены товары на 122 руб., в т.ч. НДС 22% и поставщик исчислит предъявит покупателю НДС — 22 руб. (122*22/122 или 100*22%). При этом НДС, исчисленный с предоплаты в сумме 20,34 руб. он примет к вычету.

У покупателя будет «зеркальная ситуация». Он сможет принять к вычету НДС по авансу в 2025 году в сумме 20,34 руб., в 2026 году — примет к вычету НДС по товарам — 22 руб. и восстановит НДС по авансу — 20,34 руб.

Налоговые правоотношения гражданским законодательством не регулируются (п. 3 ст.2 ГК РФ).

В ГК РФ установлено, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (пп. 1, 2 ст. 424 ГК РФ). Если после заключения договора принят закон, устанавливающий обязательные для сторон правила, иные, чем те, которые действовали при заключении договора, условия заключенного договора сохраняют силу кроме случаев, когда в законе установлено, что его действие распространяется на отношения, возникшие из ранее заключенных договоров (п. 2 ст. 422 ГК РФ). В Законе N 425-ФЗ (о повышении ставки НДС с 20% до 22%), прямо не установлено, что его действие распространяется на договоры, заключенные до 1 января 2026 г. Поэтому автоматическое изменение цены, если такая возможность не предусмотрена условиями договора, не допускается.

По общему правилу (п.1 ст.168 НК РФ) продавец должен предъявить НДС покупателю дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) по прямой ставке. Но если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п.4 ст.164 НК РФ) (п.17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Поэтому, если цена договора определена с учетом НДС, например, «120 руб., в т.ч. НДС 20%», то при отсутствии соглашения об увеличении цены, продавцу, по сути, придется уплатить НДС за счет собственных средств. Т.е. ему следует считать, что с 01.01.2026 года в цене предусмотрен НДС по ставке 22%. Продавцу необходимо будет исчислить НДС по ставке 22/122 от общей стоимости, учитывающей «старую» сумму НДС (в счете-фактуре нужно будет указать «прямую» ставку 22%).

Судебная практика подтверждает — нельзя в одностороннем порядке увеличить цену договора на «2% НДС», если цена установлена с учетом налога, налог должен быть исчислен по новой ставке, но без изменения оговоренной цены (Определение ВАС РФ от 11.11.2020 г. N 305-ЭС20-17516 по делу N А40-195903/2019 (на решение Арбитражного суда города Москвы от 25.11.2019, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2020 и постановление Арбитражного суда Московского округа от 16.07.2020 по делу N А40-195903/2019).

В тоже время, если договором предусмотрено соответствующее изменение цены в случае изменения налогового законодательства или стоимость товаров (работ, услуг) определена без НДС, а налог предъявляется дополнительно, например, договор сформулирован так: «Стоимость услуг составляет 100 000 руб. без учета НДС. Стоимость услуг увеличивается на сумму НДС, рассчитанную по ставке, применяемой исполнителем в соответствии с п.3 ст.164 НК РФ», то продавец может сформировать новую стоимость договора, увеличив ее на «2% НДС» (Определение СКЭС ВС РФ от 03.09.2020 N 305-ЭС20-11077, Постановление Арбитражного суда Московского округа N Ф05-6722/20, 28.01.2020 Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда N 09АП-76367/19).

Если стороны подписали дополнительное соглашения об увеличении цены договора, то при отгрузке товаров (работ, услуг) в 2026 году вопросов с исчислением НДС и определением цены быть не должно.

Пример 2. В 2025 году исполнитель получил аванс в счет оказания услуг — 120 руб., исчислил НДС — 20 руб. (120*20/120). В 2026 году стороны подписали дополнительное соглашение к договору об увеличении стоимости услуг до 122 руб. (в т.ч. НДС 22%). При оказании услуг в 2026 году исполнитель исчислит и предъявит заказчику НДС в сумме 22 руб. (122*22/122). При этом НДС, исчисленный при получении аванса в сумме 20 руб. он примет к вычету на дату оказания услуг в 2026 году (т.е. в соответствии с п.8 ст.172 НК РФ к вычету принимается НДС, исчисленный по ставке 20/120 с суммы аванса, засчитываемого в оплату оказанных услуг, в нашем примере со 120 руб.). 2 рубля за оказанные услуги заказчик оплатит дополнительно в 2026 году.

Если следовать прошлым разъяснениям ФНС (Письмо ФНС от 23.10.2018 г.), то в случае, когда ДО даты отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель дополнительно к оплате, частичной оплате, перечисленной до 01.01.2026, в счет предстоящих поставок с 01.01.2026, ДОПЛАТИТ продавцу сумму НДС в размере 2-х процентных пунктов в связи с изменением ставки НДС с 20 до 22 процента, при получении такой доплаты в 2026 году, налогоплательщик должен начислить в бюджет сумму доплаченного налога и выставить корректировочный счет-фактуру. Порядок выставления корректировочных счетов-фактур при доплате 2% НДС и правила доплаты 2% НДС в бюджет ФНС РФ привела в Письме ФНС от 23.10.2018 г.

НДС при УСН

1. Индексация «спецставок» НДС при УСН в 2026 году

Для применения ставок НДС 5% и 7 % при УСН доходы «250 млн» и «450 млн» должны быть проиндексированы в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ (п.9 ст.164 НК РФ), т.е. в порядке, предусмотренном для индексации доходов, позволяющих перейти и оставаться на УСН.

Как именно должны быть применены коэффициенты для УСН к суммовым критериям для применения ставок НДС нормы НК РФ не уточняют.

Величина предельного размера доходов, ограничивающая право перейти на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год, предшествующий календарному году перехода организации на применение УСН. На 2025 год коэффициент равен 1 (Федеральный закон от 12.07.2024 г. N 176-ФЗ). Величины доходов налогоплательщика на УСН подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год отчетного (налогового) периода, в котором налогоплательщиком получены соответствующие доходы при УСН (абз. 3 п. 2 ст. 346.12 НК РФ). На 2026 год коэффициент-дефлятор в целях применения УСН, установлен равным 1,090 (приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 N 734).

По смыслу п. 2 ст. 346.12 НК РФ, по нашему мнению, с 01.01.2026 года критерии для применения ставок НДС 5% и 7% по доходам, полученным при УСН в 2026 году соответственно увеличиваются с 250 млн руб. до 272,5 млн руб. (250 млн * 1,090) и с 450 млн руб. до 490,5 млн руб. Но критерии, определяющие сумму доходов, полученных за предыдущий год, останутся прежними (будут проиндексированы на 1).

Т.е., если доходы «упрощенца» за 2025 год превысили 250 млн руб., то в 2026 году он должен применять ставку НДС 7% пока его доход в 2026 году не превысит 490,5 млн руб.

Те организации и ИП на УСН, которые в 2026 году применяют ставку НДС 5% должны будут перейти на ставку 7% в 2026 году с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором доходы превысили 272,5 млн руб. Но официальных разъяснений, как именно должны быть проиндексированы доходы для НДС пока нет.

2. Снижены пороги для освобождения от НДС при УСН

Снижены пороги доходов для налогоплательщиков, применяющих УСН, при превышении которого возникает обязанность по уплате НДС.

Плательщики УСН будут освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с п.1 ст.145 НК РФ:

• если за календарный год, предшествующий календарному году перехода на УСН доход по данным налогового учета не превышает — 20 млн рублей за 2025 год, 15 млн рублей за 2026 год, 10 млн рублей за 2027 год и последующие годы;
• если в текущем году доходы по данным налогового учета не превышают в совокупности: 20 млн рублей за 2026 год, 15 млн рублей за 2027 год, 10 млн рублей за 2028 год и последующие годы.

Т.е. ИП и организации на УСН, чьи доходы по данным налогового учета по итогам 2025 года превысили 20 млн руб., с 01.01.2026 г. утрачивают право на освобождение от НДС.

«Новеньким» налогоплательщикам НДС следует руководствоваться Методическими рекомендациями по НДС для УСН, направленными Письмом ФНС от 17.10.2024 г. N СД-4-3/11815@.

Напомним, что налогоплательщикам НДС на УСН дается право выбора ставки НДС:

1. Применение общего порядка исчисления и уплаты НДС — ставки 22%, 10%, 0% с правом на применение налоговых вычетов (ст. 171,172 НК РФ).
2. Применение пониженных «специальных» ставок по НДС 5% и 7% в зависимости от доходов на основании п.8 ст.164 НК РФ, но с невозможностью принимать к вычету «входной» НДС.

Также следует учесть, что «спецставки» НЕ применяются при исчислении НДС при ввозе товаров на территорию РФ и при выполнении «упрощенцами» обязанностей налогового агента по НДС в соответствии с п. 1, 3 — 6 ст. 161 НК РФ (абз.3 п.9 ст.164 НК РФ). В этих случаях НДС исчисляют в обычном порядке по ставкам 22% (10%).

При УСН ставка НДС 0% применяется «упрощенцами», выбравшими «специальные ставки» НДС, только в случаях, установленных пп. 1 — 1.2, 2.1 — 3.1, 7 и 11 п. 1 ст.164 НК РФ, т.е. преимущественно при осуществлении внешнеэкономической деятельности. В тоже время положения ст.149 НК РФ «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» применяются налогоплательщиками на УСН независимо от выбранного вида ставок НДС (в ст.149 и п.8-9 ст.164 НК РФ нет ограничений по применению ст.149 НК РФ налогоплательщиками, применяющими п.8 ст.164 НК РФ). Например, если «упрощенец» оказывает услуги общепита, то такие услуги могут освобождаться от НДС при соблюдении условий, установленных ст.149 НК РФ при любых ставках, применяемых на УСН.

3. Появилась возможность отказаться от «спецставок» досрочно

По общему правилу организация или ИП обязаны применять «специальные» налоговые ставки, предусмотренные п.8 ст.164 НК РФ в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов (кварталов) начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанным ставкам.

Т.е. представлять заявление о выборе ставок НДС в налоговый орган не нужно. Но как только ИП или организация на УСН представит декларацию по НДС с указанием в ней ставки 5% (или 7%), следует считать, что переход на спец ставки совершен и «специальные» ставки придется применять 3 года. Перейти на обычные ставки НДС до этого срока можно будет только при потере права на УСН или после применения освобождения по ст.145 НК РФ. Ставки НДС 22% (10%) применять будет нельзя, даже, если покупатель очень попросит выставить счета-фактуры с этими ставками. Более того, если «упрощенец» выставит счет-фактуру с «неверной» ставкой НДС, налоговый орган откажет его клиенту в вычете, т.к. счет-фактура будет заполнен неверно (п.2 ст.169 НК РФ).

Но с 01.01.2026 г. организация или индивидуальный предприниматель, впервые перешедшие на применение «специальных ставок», вправе отказаться от них до истечения срока (12 кварталов), при условии, что такой отказ произведен в течение четырех последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке (п.9 ст.164 НК РФ в ред. с 01.01.2026). Т.е. если «упрощенец» впервые применил «спецставку» НДС, но решил, что это ему не выгодно, он может перейти на обычные ставки НДС «с вычетами», если применял «спецставку» не более трех кварталов. Но пока официальных разъяснений, как отказаться от «спецставок» нет.

Статьи по теме:

ТОП ошибок "упрощенцев" при исчислении НДС с 2025

НДС при УСН с 2025

4. «Спецставки» и освобождение от НДС применяются по концессионным соглашениям

С 2026 года установлено, что на «упрощенцев» - организаций и ИП, заключивших концессионные соглашения в отношении объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, расположенных на территориях населенных пунктов с населением менее 100 тысяч человек на дату заключения концессионного соглашения распространяются:

• освобождение по НДС по ст.145 НК РФ (абз.3-5 п.1 ст.145 НК РФ) при соблюдении критериев, установленных данной нормой;
• специальные ставки НДС (5%,7%), установленные п.8 ст.164 НК РФ.

Новые нормы применяются организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении операций, совершаемых начиная с 1 января 2026 г. в соответствии с таким концессионным соглашением (ч.14 ст.25 Закона N 425-ФЗ).

Отказ от нулевой ставки НДС

С 2026 года можно отказаться от ставки 0% не только при экспорте товаров в «дальнее зарубежье» и по перевозкам экспортируемых товаров.

Отказ от ставки 0% с 2026 года возможен при оказании любых услуг, указанных в пп.2.1 – 2.5, 2.7 – 2.8-1 п.1 ст.164 НК РФ, в т.ч. при международных перевозках (абз.1 п.7 ст.164 НК РФ в ред. с 01.01.2026), а не только услуг связанных с перевозкой товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта. При этом не важно в отношении каких товаров (экспортируемых или импортируемых) осуществляется перевозка. Также для отказа от ставки 0% не важно, на территорию какого иностранного государства (ЕАЭС или за его пределы) осуществляется перевозка.

Также уточнили, что при отказе от ставки 0% в вышеперечисленных случаях и при экспорте товаров в «дальнее зарубежье» налогоплательщик применяет по этим операциям «свои» ставки НДС для «внутреннего рынка», т.е. 22%, 10%, а «упрощенцы», применяющие «спецставки» - применяют ставки, установленные п.8 ст.164 НК РФ (5%, 7%). Ранее применение «спецставок» для УСН при отказе от нулевой ставки предусмотрено не было.

В целях реализации отказа от применения нулевой ставки по НДС налогоплательщик обязан представить заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку. Срок применения «обычных» ставок НДС, предусмотренных таким заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев (п.7 ст.164 НК РФ в ред. с 01.01.2026).

Изменения в порядке заполнения счетов-фактур

1. С 01.01.2026 г. новые реквизиты в «отгрузочном» счете-фактуре

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), если была получена предоплата, с 01.01.2026 г. нужно указывать не только номер платежно-расчетного документа, реквизиты, позволяющие идентифицировать документ об отгрузке, но и порядковый номер и дату составления счета-фактуры, выставленного при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты (пп.4 п.5 ст.169 НК РФ в ред. с 01.01.2026).

Полагаем, что введение этого реквизита поможет сразу устранить нестыковки у продавца и покупателя по учету авансов: по договору в целом или в разрезе каждой спецификации (счета)? Т.е. ошибки в учете авансов будут обнаружены своевременно.

Всем налогоплательщикам необходимо позаботиться о настройке программного продукта, учитывающего эти нововведения при выставлении счетов-фактур с 01.01.2026.

Также отметим, что с 1 октября 2027 года форму счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж будет утверждать ФНС (п.8 ст.169 НК РФ в ред. с 01.10.2027г.). До утверждения новых «НДС-форм» применяются «старые» (ч.36 ст.25 Закона N 425-ФЗ). Нас ждет «счет-фактурная» реформа в 2027 году.

2. Счет-фактура ИП

Уточнили, что при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается ИП либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя, с указанием основного государственного регистрационного номера индивидуального предпринимателя и даты присвоения такого номера (до 2026 года — указывают реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого ИП) (абз.1 п.6 ст.169 НК РФ в ред. с 01.01.2026 г.)

Возмещение НДС в «упрощенном» заявительном порядке

Продлили возможность возмещать НДС в «упрощенном» заявительном порядке

По общему правилу, если НДС в декларации к возмещению, налоговые органы принимают решение о возмещении налога после проведения камеральной проверки (ст.176 НК РФ). Но при возмещении НДС в заявительном порядке — сначала «деньги», и только потом — камеральная проверка (ст.176.1 НК РФ).

В 2022-2025 году налогоплательщики активно пользовались правом на заявительный порядок возмещения НДС без предоставления банковской гарантии и поручительства. Такой «эксперимент» должен был закончиться с 2026 года. Но законодатели продлили «упрощенный» порядок возмещения НДС еще на год. За налоговые периоды 2026 года налогоплательщики могут продолжать пополнять оборотные средства за счет возмещения НДС в «упрощенном» заявительном порядке.

Напомним, возместить НДС в заявительном порядке без банковской гарантии и поручителей можно, если соблюдены одновременно следующие условия (пп.8 п.2 ст.176.1 НК):

• на дату представления заявления о применении заявительного порядка налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
• в отношении налогоплательщика не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве).

В «упрощенном» заявительном порядке можно возместить (п.2.2 ст.176.1 НК РФ) сумму, не превышающую совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении «упрощенного» заявительного порядка возмещения НДС.

Т.е. если при представлении декларации по НДС за 4-й квартал 2025 года в 2026 году НДС к возмещению, например, 1500 тыс. руб., а за весь 2025 год налогоплательщик уплатил в бюджет 1700 тыс. руб. налогов, все 1500 тыс. руб. можно возместить в заявительном порядке. Если за 2025 год было уплачено 1300 тыс. руб. налогов, возместить в заявительном порядке без банковской гарантии и поручителей можно 1300 тыс. руб., а 200 тыс. руб. можно получить после камеральной проверки или в заявительном порядке, но под банковскую гарантию или поручительство, предусмотренные пп. 2 и 5 п. 2 ст.176.1 НК РФ.

Направляйте заявление на возмещение НДС в заявительном порядке по ТКС не позднее пяти рабочих дней со дня подачи налоговой декларации (п.7 ст.176.1 НК РФ) и получайте деньги на свой расчетный счет! Форма и электронный формат Заявления утверждены приказом ФНС России от 28.02.2024 N ЕД-7-15/162@.

***

Мы рассмотрели только самые важные поправки по НДС с 01.01.2026 г. Они наглядно показывают, что налоговая нагрузка налогоплательщиков растет. А значит растет и «цена» ошибок в налогах.

Для устранения налоговых рисков рекомендуем проводить проверку налогового учета со страховкой от налоговых претензий. Можно включить эту опцию в проведение аудита и проводить проверку в несколько этапов. Поэтапный аудит позволяет своевременно выявлять и исправлять ошибки, которые могут привести к доначислениям налогов.