Считаем чистые активы

Понятие чистых активов

Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации суммы ее обязательств. То есть чистые активы — это все то имущество, которое останется в распоряжении учредителей, если компания полностью погасит все свои обязательства.

Порядок определения стоимости чистых активов установлен приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. N 84н.

Порядок предусматривает единый принцип расчета стоимости чистых активов различных организаций.

Его должны применять акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, государственные и муниципальные унитарные предприятия, производственные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, хозяйственные партнерства. Порядок распространяется также на организаторов азартных игр и не распространяется на кредитные организации, акционерные инвестиционные фонды.

Как посчитать размер чистых активов?

Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации.

Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов не учитываются.

Принимаемые к расчету активы включают все активы организации (оборотные и внеоборотные). Исключение — дебиторская задолженность учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций.

Принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации (долгосрочные и краткосрочные). Исключение — доходы будущих периодов, признанные организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.

При этом, предусмотрены особенности расчета для некоторых организаций:

• организации — ответственные исполнители Программы строительства олимпийских объектов не принимают к расчету также денежные обязательства по полученным кредитам государственной корпорации развития «ВЭБ.РФ»;
• специально созданные проектные компании, участвующие в реализации проекта «Арктик СПГ 2», не принимают к расчету также денежные обязательства по полученным кредитам государственной корпорации развития «ВЭБ.РФ». При этом организации должны быть созданы в 2019 — 2020 гг. и 100 процентов их акций (долей) должны принадлежать РФ.

Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета. При этом активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса.

С 09 ноября 2020 года в приказ были внесены отраслевые дополнения:

Организаторы азартных игр в казино и залах игровых автоматов, которым разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне выданы до 1 апреля 2020 г., в период до 31 декабря 2021 г.:

• принимают к расчету обязательства по полученным кредитам в сумме, не превышающей величину обязательств по полученным кредитам по состоянию на 1 апреля 2020 г.;
• принимают к расчету стоимость основных средств без вычета начисленной по ним амортизации.".

То есть Порядок определяет чистые активы как разность между величиной активов организации и величиной ее обязательств и отвечает всем современным требованиям корпоративного управления, а также законодательства о бухгалтерском учете.

Когда организации необходимо рассчитывать и раскрывать в отчетности стоимость чистых активов

Раскрытие информации о чистых активах в годовой отчетности регулируется нормами корпоративного законодательства, разберем несколько ситуаций.

1. Выплата дивидендов

Прежде чем принять решение и выплатить дивиденды учредителям нужно рассчитать величину чистых активов организации. Дело в том, что корпоративным законодательством установлены ограничения на принятие решения о распределении прибыли и последующую выплату дивидендов, если размер чистых активов организации на обе даты меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения. В этом случае общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества (акционерами) (ст. 29 Федерального Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 3 ст. 102 ГК РФ).

2. Выход участника из общества

Если один из участников решил выйти из ООО, нужно рассчитать действительную стоимость его доли, а для этого потребуется информация о стоимости чистых активов. Поскольку действительная стоимость доли соответствует части стоимости чистых активов пропорционально размеру доли учредителя в обществе и выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала. В случае если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (п. 2 ст. 14, п.8 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).

Если уменьшение уставного капитала общества может привести к тому, что его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с Законом № 14-ФЗ, на дату государственной регистрации общества, действительная стоимость доли или части доли в уставном капитале выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и указанным минимальным размером уставного капитала общества.

Если размер его чистых активов составляет отрицательную величину, то общество не вправе выплачивать выходящему участнику действительную стоимость его доли (абз. 4 п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ). Эту позицию подтверждает судебная практика (постановления ФАС Центрального округа от 09.02.12 по делу № А14-3376/2011, от 08.06.2020 N Ф10-1012/2020 по делу N А23-7975/2018).

3. Финансовое состояние организации

Ежегодно после составления бухгалтерского баланса рекомендуется рассчитывать стоимость чистых активов. Это нужно делать в любой организации, чтобы проконтролировать соотношение между размером уставного капитала и суммой чистых активов.

Так, в годовой отчет ООО к общему годовому собранию участников (п. 3 ст. 30 Закона № 14-ФЗ) и в годовой отчет АО к общему годовому собранию акционеров (п. 4 ст. 35 Закона № 208-ФЗ) обязательно включается раздел о состоянии чистых активов общества, в котором указываются показатели, характеризующие динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала общества за три последних завершенных финансовых года, включая отчетный год, или, если общество существует менее чем три года, за каждый завершенный финансовый год. А также в случае несоответствия показателя чистых активов установленным законодательством размерам — перечень мер по приведению стоимости чистых активов общества в соответствие с величиной его уставного капитала.

Например, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО окажется меньше его уставного капитала, общество в порядке и в срок, которые предусмотрены законом N 14-ФЗ, обязано увеличить стоимость чистых активов до размера уставного капитала или зарегистрировать в установленном порядке уменьшение уставного капитала. Аналогичные положения предусмотрены для АО законом № 208-ФЗ.

Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации (п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 4 ст. 30 Закона N 14-ФЗ, п. 6 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

Для акционерных обществ также дополнительно предусмотрен ряд мер, которые необходимо предпринять при снижении стоимости чистых активов ниже величины уставного капитала (п. 4 — 11 ст. 35 Закона N 208-ФЗ, п. 4 ст. 99 ГК РФ), в частности, публикация в СМИ уведомления о снижении стоимости чистых активов общества.

4. Увеличение уставного капитала

Если принято решение увеличить уставный капитал за счет собственного имущества фирмы нужно рассчитать стоимость чистых активов. Поскольку сумма, на которую будет увеличен уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов (п. 2 ст. 18 Закона N 14-ФЗ, п. 5 ст. 28 Закона N 208-ФЗ).

5. При составлении бухгалтерской отчетности

Организации, составляющие годовую бухгалтерскую отчетность в полном объеме, составляют форму N 3 «Отчет об изменениях капитала». В ней указываются сведения о величине чистых активов по итогам года.

6. В других случаях:

• при уменьшении уставного капитала АО (п. 3-5 ст. 29 Закона N 208-ФЗ);
• при приобретении размещенных акций АО (ст. 73 Закона N 208-ФЗ);
• при выкупе принадлежащих акционерному обществу акций (п. 5 ст. 76 Закона N 208-ФЗ);
• в силу положений устава общества стоимость чистых активов может быть использована в качестве критерия определения цены покупки доли или части доли в уставном капитале ООО (п. 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).
• прочее.

Таким образом, показатель чистых активов — ключевой показатель деятельности любой коммерческой организации. Чистые активы организации должны быть как минимум положительные. Отрицательные чистые активы — признак несостоятельности организации, говорящий о том, что фирма полностью зависит от кредиторов и не имеет собственных средств. При отрицательном показателе размера чистых активов более 3-х лет возникают риски предъявления кредиторами требований о досрочном погашении обязательств и ликвидации организации.