Следственный Комитет и ФНС: об установлении в ходе проверок умысла в действиях должностных лиц организаций, направленного на неуплату налогов

26 июля 2017

Письмо ФНС России от 13 июля 2017г. № ЕД-4-2/13650@

Налоговым и следственным органам важно учитывать, что неуплата налога (сбора) может быть результатом как виновных деяний (умышленных и по неосторожности), так и деяний, которые могут быть квалифицированы как невиновные. Например, непреднамеренная арифметическая (техническая) ошибка.

Примером умышленности совершения налогового правонарушения, влекущей применение налоговой ответственности в виде штрафа 40% от неуплаченных сумм (п. 3 ст. 122 НК РФ), является совокупность действий налогоплательщика, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений, имитация реальной экономической деятельности подставных лиц (фирмы-однодневки).

Например, схема уклонения от налогообложения при искусственном «дроблении» бизнеса с целью применения специального налогового режима. Использование подставных лиц (фирмы-однодневки) происходит, как правило, умышленно. Например, между поставщиком и покупателем есть несколько посредников, и один из них имеет яркие и однозначные признаки фирмы-однодневки, в том числе не уплачивает налоги.

Задача налоговых и следственных органов это выявить и доказать.

В рекомендациях приведены примеры подхода судов к определению виновности лица, который должен быть реализован в ходе проведения налоговыми органами налоговых проверок.

Также приведен алгоритм работы проверяющих ИФНС по закреплению в материалах проверки фактов наличия умысла по статье 122 НК РФ.

Рассмотрены схемы, применяемые для уклонения от уплаты налогов:

  • заключение фиктивных сделок с однодневками или аффилированной компанией, с целью увеличения стоимости приобретенного товара (услуг) — завышения расходной части либо с целью занижения доходной части, а именно продажа товара по заниженной стоимости (экономически необоснованные сделки),
  • дробление бизнеса с целью необоснованного применения специальных налоговых режимов,
  • необоснованное применение налоговых льгот, льготных налоговых ставок,
  • подмена гражданско-правовых отношений с целью извлечения налоговой выгоды.

В Приложениях к письму определен Перечень вопросов, подлежащих обязательному выяснению у сотрудников и руководителей, по выбору контрагентов, процедуре подписания договоров, учету ТМЦ.