Статья 54.1 НК РФ: ФНС систематизировала правила применения

15 марта 2021

Письмо ФНС от 10.03.2021 года № БВ-4-7/3060

Обвинения в получении необоснованной налоговой выгоды звучат часто в адрес бизнеса, особенно в рамках выездного контроля. Статья 54.1 НК РФ самая популярная и спорная давно требовала разъяснений со стороны ФНС в связи с многочисленными разночтениями, перегибами и формализмом со стороны инспекторов и революционными судебными актами, которым радовались налогоплательщики.

ФНС направила в адрес налоговых органов объемные разъяснения, как применять положения ст.54.1 НК РФ. Отметим некоторые моменты.

Общие положения:

  • ст. 54.1 НК применяется только в тех случаях, когда есть ущерб бюджету;
  • для оценки операций, отраженных в целях налогообложения, используется 4 критерия: реальность операции, исполнение обязательства надлежащим лицом, действительный экономический смысл операции, наличие деловой цели;
  • нереальная операция в целях налогообложения не учитывается и иные критерии в отношении нее не оцениваются, доказыванию не подлежат. Реально совершенные операции оцениваются на предмет их соответствия остальным критериям;
  • при искажении сведений о фактах хозяйственной жизни налоги доначисляются так, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений.

Сторона договора:

  • если сделка исполнена «не тем» контрагентом, инспекторы должны оценить действия самого налогоплательщика и доказать противоправность его действий;
  • инспекторы должны доказывать осведомленность о «техническом» характере контрагента в совокупности с обстоятельствами, характеризующими выбор этого контрагента;
  • отказать в вычете НДС можно только в случае, если налогоплательщик знал о налоговых правонарушениях, допущенных контрагентом и извлекал выгоду из его противоправного поведения.

Стандарты должной осмотрительности:

  • если компания по сделке с «техничкой» не совершала умышленного правонарушения, важно проверить должную осмотрительность. ФНС предложила ряд критериев для оценки добросовестности (например, противоречие сделки привычной бизнес-стратегии, низкая относительно рынка цена контракта);
  • степень проверки контрагента зависит от масштабов сделок, возможных рисков и пр.;

Налоговая реконструкция:

  • налогоплательщик должен раскрыть информацию о реальных исполнителях по сделке с документальным подтверждением. Если осмотрительность не проявлена, но реальные затраты по сделке понесены — расходы и вычеты могут быть рассчитаны по документам реального исполнителя по сделке.