Учет аренды складских помещений на 11 месяцев по ФСБУ 25/2018 и МСФО (IFRS) 16

Договоры с подобными условиями не могут рассматриваться как долгосрочные, несмотря на фактическое перезаключение на протяжении нескольких лет (IFRS 16).

В отношении данных договоров Компания «А» вправе применять упрощенный порядок бухучета, не признавая актив в виде права пользования и обязательство по аренде.

Компанией «А» представлен Договор аренды складского помещения, действующий с момента подписания и в течение следующих 11 месяцев. Каждая из сторон вправе отказаться от договора аренды, письменно известив другую сторону об этом за один месяц.

Компания «А» пользуется преимущественным правом на продление и перезаключение договора аренды. Как следует из вопроса, данный договор является типовым и регулярно перезаключается на срок в 11 месяцев.

Срок аренды для целей бухгалтерского учета рассчитывается исходя из сроков и условий, установленных договором аренды (п. 9 ФСБУ 25/2018). При этом учитываются возможности сторон изменять указанные сроки, условия и намерения реализации таких возможностей.

На наш взгляд, формулировки п. 9 ФСБУ 25/2018 не устанавливают конкретного порядка определения срока аренды. Основой для разработки федеральных стандартов являются международные стандарты финансовой отчетности (п. 4 ст. 20 Закона № 402-ФЗ).

Если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ самостоятельно (п. 7.1 ПБУ 1/2008). При этом приоритетным документом, служащим основой для такой разработки, являются международные стандарты финансовой отчётности.

Срок аренды определен как не подлежащий досрочному прекращению период, в течение которого арендатор имеет право пользоваться базовым активом (Приложение «А» к IFRS 16), вместе с:

• периодами, в отношении которых действует опцион на продление аренды, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион;
• периодами, в отношении которых действует опцион на прекращение аренды, если имеется достаточная уверенность в том, что арендатор не исполнит этот опцион.

Оценивая срок аренды и анализируя продолжительность не подлежащего досрочному прекращению периода аренды, организация должна применять определение договора и прояснить период, в течение которого договор обеспечен защитой (B34 IFRS 16). Аренда больше не обеспечена защитой, если как у арендатора, так и у арендодателя имеется право расторгнуть аренду без разрешения другой стороны с выплатой не более чем незначительного штрафа.

По нашему мнению, для определения срока аренды необходимо прояснить период, в течение которого договор обеспечен защитой. Для целей применения IFRS 16 данный «защищенный период» представляет собой максимальный срок аренды. При этом под «защищенным периодом» понимается период, в течение которого и арендатор, и арендодатель не вправе расторгнуть договор аренды без уплаты штрафа, величина которого выше, чем незначительная.

Поскольку по условиям вопроса каждая из сторон вправе отказаться от договора, письменно известив другую за один месяц, то, по нашему мнению, период, в течение которого договор обеспечен защитой составляет один месяц, с учётом отсутствия штрафов за досрочное прекращение. Данный месячный период будет являться сроком аренды для целей применения IFRS 16.

Следовательно, данный договор является краткосрочным договором, заключенным на срок менее 12 месяцев, а значит Компания «А» вправе осуществлять учёт договора в упрощённом порядке, предусмотренным ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

При оценке срока действия договора аренды каждой компании следует принимать во внимание, что срок аренды — оценочное значение, основанное на профессиональном суждении.

Каждый конкретный договор аренды в целях классификации в рамках ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» следует оценивать индивидуально, внимательно изучая положения и условия договора.