Ответ:
Обществу надлежит отразить в регистрах бухгалтерского и налогового учёта неучтённую ранее выручку прошлых лет от реализации услуг в размере присуждённого судом основного долга, а также начислить НДС со стоимости услуг в минувших отчётных периодах, в которых данные услуги были фактически оказаны. Сумма присуждённой судом неустойки (в составе прочих расходов бухгалтерского учёта, внереализационных расходах налогового учёта) отражается в период ее признания контрагентом, или на момент вступления решения суда в законную силу, если ранее данная неустойка контрагентом не была признана. Кроме того, при необходимости (в зависимости от обстоятельств), надо подать уточнённые налоговые декларации по налогу на прибыль.
Обоснование:
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (п. 2 ).
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).
По нашему мнению, если условия признания выручки, указанные в п. 12 ПБУ 9/99, были выполнены в минувших отчётных периодах, в которых данные услуги были фактически оказаны, сумма выручки от оказания услуг должна была быть отражена Обществом именно в тех отчётных периодах.
Из материалов рассмотренного судом дела следовало, что у заказчика (контрагента) отсутствовали какие-либо возражения: заказчиком были приняты от исполнителя (ООО) отчёты об оказанных услугах, сторонами подписано соглашение об оплате задолженности за данные услуги, подписан акт сверки, согласно которому заказчик подтверждает задолженность по оплате данных услуг. Каких-либо новых обстоятельств, касающихся оказанных услуг, судом установлено не было.
Если выручка от реализации данных услуг была отражена ООО в годах оказания услуг, то, по нашему мнению, у Общества отсутствуют какие-либо основания для повторного признания данной выручки в отчётном периоде вступления решения арбитражного суда в законную силу. В случае же если Обществом выручка от реализации рассматриваемых услуг в годах оказания услуг не признавалась, то это является ошибкой прошлых отчётных периодов, которая подлежит исправлению в порядке, предусмотренном .
Для целей исчисления налога на прибыль при применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место ( НК РФ). Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг) в их оплату. Реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности ( НК РФ).
Таким образом, в случае если услуги были фактически оказаны Обществом в минувших годах, то у Общества возникла обязанность по признанию выручки от реализации данных услуг в отчётном (налоговом) периоде их фактического оказания. В случае если выручка от реализации данных услуг не была отражена Обществом в соответствующих налоговых периодах, то это является ошибкой, которая выразилась в занижении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (п. 1 ст. 54 НК РФ). В данном случае Обществу следует подать уточнённые налоговые декларации по налогу на прибыль за указанные налоговые периоды (п. 1 ст. 81 НК РФ). В случае же если выручка была признана своевременно и в полном объёме, то обязанность по повторному отражению данной выручки у Общества отсутствует.
Также отмечаем, что для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций датой возникновения дохода от реализации (предоставления) услуги является факт оказания услуги. Данный вывод справедлив также и в случае, если заказчик не подписал акт об оказании услуг, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора по оказанию услуг выполнены. Следовательно, выручка от реализации услуг подлежит признанию при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на дату оказания услуг ( Минфина РФ от 24.10.2024 № 03-03-06/1/103272).
Реализация услуг признаётся объектом налогообложения НДС ( НК РФ). Моментом определения налоговой базы по НДС признаётся одна из более ранних дат: дата отгрузки или дата поступления предварительной оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). Стоимость услуг должна была быть включена в налоговую базу по НДС на дату их фактического оказания (дату отгрузки), повторное включение их в налоговую базу по НДС на дату вступления решения суда в законную силу не требуется. В случае если стоимость данных услуг не была включена Обществом в налоговую базу по НДС в годах оказания услуг, то Обществу следует подать уточнённые налоговые декларации по НДС за соответствующие налоговые периоды.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются прочими доходами организации (п. 7 ПБУ 9/99). При этом штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником, и признаются в составе доходов в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 10.2 ПБУ 9/99, абз. 3 п. 16 ПБУ 9/99).
В налоговом учете аналогичным образом внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств. Указанные доходы признаются на дату признания должником, либо на дату вступления в законную силу решения суда ( НК РФ НК РФ).
Таким образом, НДС, предъявленный участнику общества при передаче ему имущества ликвидируемым обществом на сумму превышения первоначального взноса, может приниматься к вычету в установленном порядке в случае использования такого имущества для осуществления операций, облагаемых НДС.
Таким образом, в случае если контрагентом были совершены какие-либо юридически значимые действия, свидетельствующие о признании неустойки (например, подписан акт сверки или иной аналогичный документ, указывающий на признание задолженности по оплате неустойки), то сумма неустойки должна была быть включена в состав прочих доходов бухгалтерского учёта (внереализационных доходов налогового учёта) именно на дату признания задолженности. Соответственно, если сумма неустойки была признана контрагентом, но не была включена Обществом в состав доходов, то это является ошибкой, которая должна быть исправлена в порядке, установленном ПБУ 22/2010 и НК РФ, п. 1 ст. 81 НК РФ.
В случае если документ о признании задолженности (иное свидетельство о признании задолженности по выплате неустойки) отсутствует, то доходы подлежат признанию на момент вступления решения суда в законную силу.
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу . А для блиц-ответов — подписка .
