УСН для ООО: условия и возможности

Ситуация

Действующая на ОСН ООО «А.» принадлежит ООО «Б»- 95,55% и ООО «В» −4,45%. Чтобы перейти на УСН в организации осуществлена сделка по продаже 100% долей ООО «А» Физ. Лицу. В конце 2018 г. в налоговую были переданы документы для перехода с 2019 г. на УСН. Таким образом, на начало 2019 г. имеем 100% долей в собственности Физ. лица.

В 2019 г. будет осуществлена сделка по выходу участника Общества путем выкупа части его доли в размере 93% Обществом в добровольном порядке. Распределение долей будет выглядеть следующим образом: ООО «А» 93% казначейские; физ.лицо — 7%.

Согласно п.2 ст.24 Федерального закона N 14 от 8 февраля 1998 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью») в течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.

Согласно п.5 ст. 24 ФЗ N 14 от 08.02.1998, если доля вышедшего участника ООО не распределена и не продана в течение одного года со дня перехода доли к обществу, то доля должна быть погашена и размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли (п. 1 ст. 26, п. 5 ст. 24 Закона N 14-ФЗ).

Вопросы

1. На что должна ссылаться компания для сохранения режима УСН?
2. Имеются ли риски по применению УСН течение 12 месяцев?
3. Какие действия должны быть применены Обществом для исключения риска потери режима УСН?

Ответ

1. В соответствии со ст. 346.12 НК РФ «Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 112,5 млн. рублей».
   
   Кроме этого, п. 3 ст. 346.12 НК РФ гласит, что установлены случаи, когда организация не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения. В частности, согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения «Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов».
   
   В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ «Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения».

   Таким образом, ключевым условием для перехода на упрощенную систему налогообложения является соблюдение организацией на момент подачи уведомления о переходе лимита доходов, установленного п. 1 ст. 346.12 НК РФ, и отсутствие ограничений, установленных п. 3 ст. 346.12 НК РФ. На это в частности указала ФНС России в письме от 24.05.2005 № 22-1-11/941@, отметив, что «условие, предусмотренное в пп. 14 п. 3 статьи 346.12 НК РФ, должно быть соблюдено на дату подачи организацией заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения».

   С момента продажи долей организаций в ООО «А» физическому лицу ООО «А» вправе применять упрощенную систему налогообложения. Как указал Минфин России в письме от 08.06.2018 № 03 11 11/39356 «запрета на применение упрощенной системы налогообложения для организаций, у которых 100 %-я доля участия одного физического лица, гл. 26.2 НК РФ не содержит».

   Однако, обращаем ваше внимание на то, что во избежание рисков предъявления претензий со стороны налоговых органов на момент подачи уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения соответствующие изменения о принадлежности доли в ООО «А» физическому лицу должны быть отражены в ЕГРЮЛ.

2. То обстоятельство, что в 2019 году 89 % доли физического лица будут выкуплены ООО «Г.» и на протяжении 2019 года будут принадлежать ООО «А» не создаёт рисков для применения организацией УСН (при соблюдении остальных требований ст. 346.12 НК РФ).
   
   Так, в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ идёт речь только о доле других организаций в УК налогоплательщика, но не содержится ограничения на владение долей самими налогоплательщиком.

   Таким образом, если ООО «А» не передаст в течение 2019 года долю в УК в размере более 25% иному юридическому лицу, риск потери режима упрощенной системы налогообложения отсутствует. Основания для потери режима возникает только в том случае, если доля в ООО «А» будет передана другим организациям и составить более 25 %. В этой ситуации ООО «А» утратит право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие требованию пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

3. В соответствии с требованиями НК РФ условия, установленные НК РФ для перехода на УСН, должны соблюдаться налогоплательщиком в течение всего периода применения организацией упрощенной системы налогообложения.
   
   С другой стороны, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика какие-либо документы, подтверждающие правомерность применения упрощенной системы налогообложения, только в ходе проведения мероприятий налогового контроля.

   Таким образом, если ООО «А» не будут нарушены условия для применения упрощенной системы налогообложения, установленные ст. 346.12 НК РФ, риски потери права применять режим упрощенной системы налогообложения отсутствуют и предъявления претензий со стороны налоговых органов.