Уточненный налоговый расчет при возврате платежа в 2025 году

Ответ:

Российская организация при выплате иностранной организации дохода, вид которого поименован в п. 1 ст. 309 НК РФ, осуществляет функции налогового агента по налогу на прибыль.

У налогового агента существует обязанность по итогам отчетного (налогового) периода по предоставлению налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов.

Налоговый агент в случае выявления им фактов неотражения сведений, неполного отражения сведений или ошибок, приводящих к занижению (завышению) суммы налога, обязан подать уточненный налоговый расчет.

При возврате платежа (например, средства были заблокированы иностранным банком или вернулись на счёт Общества) можно говорить об отсутствии факта выплаты дохода и об ошибке в налоговом расчете, которая привела к завышению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, соответственно, у Общества возникает обязанность подачи уточнённого налогового расчёта.

Обоснование:

Иностранные организации, получающие доходы от источников в России, признаются налогоплательщиками налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ).

Объектом налогообложения для иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в России, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ). В случае если российская организация выплачивает в адрес иностранной организации доход, вид которого поименован в п. 1 ст. 309 НК РФ, то такая российская организация осуществляет удержание налога на прибыль при фактической выплате дохода в адрес иностранной организации (п. 1.1 ст. 309 НК РФ, п. 1 ст. 310 НК РФ), за исключением случаев, указанных в п. 2 ст. 310 НК РФ, в том числе и в случае, если иной порядок налогообложения предусмотрен соответствующим СОИДН (подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ),

У налогового агента существует обязанность по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, по предоставлению налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 4 ст. 310 НК РФ).

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган налоговом расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести в указанный расчет необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (п. 6 ст. 81 НК РФ).

Соответственно, в указанной норме идёт речь об обязанности предоставления налогового расчёта в случае, если налоговым агентом были выявлены факты:

• неотражения сведений;
• неполного отражения сведений;
• ошибок, приводящих к занижению (завышению) суммы налога.

В рассматриваемой ситуации могли иметь место случаи:

А. Обществом были направлены денежные средства в адрес иностранной организации напрямую или через посредника. Данная сумма денежных средств была отражена Обществом в налоговом расчёте в качестве дохода, выплаченного в адрес иностранной организации. При этом после подачи налогового расчёта было установлено, что данные денежные средства фактически не достигли адресата (например, были заблокированы иностранным банком или вернулись на счёт Общества). Соответственно, в данном случае можно говорить о том, что отсутствовал сам факт выплаты дохода (обязательство по оплате не было исполнено).

Если Обществом была отражена сумма дохода, который подлежит налогообложению налогом на прибыль у источника выплаты, то в данной ситуации можно говорить об ошибке, которая привела к завышению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Соответственно, у Общества возникает обязанность по подаче уточнённого налогового расчёта. Кроме того, сумма излишне уплаченного налога на прибыль подлежит возврату в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

В случае если данный доход не подлежит налогообложению у источника выплаты, то говорить о «неотражении сведений» или «неполном отражении сведений» затруднительно, скорее имеет место «отражение излишних сведений, не приводящих к занижению/завышению суммы налога». Соответственно, по нашему мнению, обязанность по предоставлению уточнённого налогового расчёта отсутствует. Однако полагаем, что уточнённый расчёт целесообразно предоставить, так как налоговые органы могут обратить внимание на несоответствие данных в налоговом расчёте с данными валютного контроля, а также запросить документы касательно суммы отражённого дохода (выплата которого фактически не имела места) в рамках камеральной налоговой проверки.

Б. Обществом были перечислены суммы аванса в адрес иностранной организации в счёт предстоящей реализации. При этом в силу изменения условий (расторжения) договора сумма аванса была возвращена Обществу. Выплата аванса была отражена Обществом в налоговом расчёте, при этом форма и порядок заполнения налогового расчёта не подразумевает отражение операций по возврату налоговому агенту выплаченных сумм доходов (авансовых платежей). Соответственно, полагаем, что в данном случае порядок будет аналогичным указанному нами в п. «А»:

• если данный доход подлежит налогообложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, то Общество обязано предоставить уточнённый налоговый расчёт, а также обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченного налога (если налог был удержан Обществом, то полагаем, что сумма аванса была возвращена Обществу за вычетом удержанного налога). Поскольку реализация в счёт данного аванса не состоялась, то данная выплата не может классифицироваться в качестве дохода иностранной организации;
• если данный доход не подлежит налогообложению, то предоставление уточнённого налогового расчёта не является обязательным, однако представляется нам целесообразным

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».