Ответ:
Так как данная операция приводит к «зеркальным» налоговым последствиям для Общества и его иностранной материнской компании, то снижение размера лицензионного платежа не приводит к каким-либо потерям для бюджета. Исключением может являться ситуация, при которой у Общества будет отсутствовать возможность для уменьшения налоговой базы вследствие получения убытка, который не представится возможным перенести на будущие налоговые периоды (ст. 283 НК РФ). Но полностью не исключены негативные налоговые последствия, в случае несогласия налоговых органов с ценами, применяемыми в сделках между взаимозависимыми лицами.
Обоснование:
Лицензионные платежи учитываются ООО (оно же далее по тексту также Общество) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией ( НК РФ). При выплате вознаграждения в адрес иностранной материнской компании Общество, выступая в роли налогового агента, удерживает и перечисляет в бюджет России налог на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 247 НК РФ, НК РФ, п. 1.1 ст. 309 НК РФ, НК РФ). При этом Общество уменьшает на сумму лицензионного платежа налоговую базу по налогу на прибыль, к которой применяется налоговая ставка 20% (с 01.01.2025 — 25%; п. 1 ст. 284 НК РФ). Сумма налога, удерживаемая из вознаграждения, также рассчитывается по ставке 20% (25% с 01.01.2025) (п. 1 ст. 310 НК РФ, НК РФ). Право на применение пониженной ставки по налогу на прибыль в размере 5% согласно п. 2 ст. 12 СОИДН с Республикой Корея отсутствует в свете Указа Президента РФ от 08.08.2023 № 585.
Соответственно, снижение суммы лицензионного платежа повлечёт следующие налоговые последствия:
- снижение расходов Общества, что приводит к увеличению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;
- снижение доходов иностранной материнской компании, что приводит к снижению суммы налога, подлежащей удержанию из вознаграждения и перечислению Обществом в бюджет.
Соответственно, поскольку данная операция приводит к «зеркальным» налоговым последствиям для Общества и его иностранной материнской компании, то снижение размера лицензионного платежа не приводит к каким-либо потерям для бюджета.
Исключением может являться ситуация, при которой у Общества будет отсутствовать возможность для уменьшения налоговой базы вследствие получения убытка, который не представится возможным перенести на будущие налоговые периоды ( НК РФ), например, по причине спада объёма продаж (отсутствия выручки).
В общем случае, негативные налоговые последствия, вызванные несогласием налоговых органов с ценами, применяемыми в сделках между взаимозависимыми лицами, могут выражаться в следующем:
А. Центральный аппарат ФНС РФ вправе осуществить проверку цен в контролируемых сделках на соответствие рыночному уровню, и провести соответствующие корректировки налоговой базы (ст. 105.3 НК РФ, ст. 105.14 НК РФ, НК РФ)
Б. Территориальный налоговый орган вправе осуществить контроль цен в сделках (в том числе, не признаваемых контролируемыми) в случае, если установит, что сторонами были умышлено искажены цены в сделках с целью получения необоснованной налоговой выгоды (ст. 54.1 НК РФ).
В частности, претензии налоговых органов могут сводиться к следующему:
- Обществом получен внереализационный доход в размере рыночной стоимости права пользования за товарный знак (на разницу между рассчитанной налоговым органом рыночной ценой и фактической ценой сделки);
- сторонами умышлено занижена цена в сделке с целью получения необоснованной налоговой выгоды, которая выразилась в занижении суммы налога, подлежащего удержанию из дохода иностранной компании. В данном случае Общество вправе настаивать на том, что в данном случае снижение цены не повлекло реального ущерба для бюджета.
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу . А для блиц-ответов — подписка .
