Компания доказала: вычет НДС при реституции (55 млн руб.) возможен в течение 3 лет.

22 ноября 2023

Компания продала несколько объектов недвижимости, заплатив НДС. Суд признал эти сделки недействительными и покупатели в порядке реституции (последствия недействительности сделки) вернули недвижимость. Компания подала «уточненку» с возмещением налога в размере 55 млн руб., но инспекция отказалась вернуть налог из-за пропуска срока.

Судебное решение
  • Постановление АС Поволжского округа от 03.10.2023 года по делу № А72-15873/2022
  • О признании недействительными решений инспекции о привлечении к налоговой ответственности и об отказе в возмещении НДС
Результат
  • Судебный акт вынесен в пользу налогоплательщика

Ситуация

Общество в 2014 году реализовало несколько объектов недвижимости. В 2019 году сделки купли-продажи признаны судом недействительными и в покупатели в порядке применения последствий недействительности сделки возвратили обществу ранее приобретенную «недвижимость» (реституция). В связи с возвратом имущества общество в конце 2021 представило «уточненку» по НДС за 4 квартал 2020 года с суммой возмещения налога −55 млн руб.

В рамках «камералки» уточненной декларации инспекция отказала в возмещении налога, указав следующее:

  • право на налоговые вычеты, заявленное в связи с признанием сделок недействительными, возникло у общества в 4 квартале 2019 года (когда был произведен возврат имущества). И оно могло быть реализовано в порядке, предусмотренном п.5 ст.171 и п.4 ст.172 НК РФ, не позднее 1 года с момента возврата этого имущества;
  • с учетом оформления актов приема-передачи имущества и корректировочных счетов-фактур 01.10.2019 — годичный срок на возмещение налога истек 01.10.2020 года;
  • общество предъявило «уточненку» с возмещением только 30.12.2021 года, т.е. после истечения годичного срока, установленного п. 4 ст. 172 НК РФ.
На практике часто приходится сталкиваться с отказами инспекций в возмещении НДС по разным основаниям. Одним из распространенных является — пропуск срока на возмещение. Важно следить за законодательно определенными сроками, чтобы не утратить право на возмещение налога. Ведь это финансовые потери бизнеса и риск руководителя компании, т.к. сумму невозмещенного НДС собственники могут взыскать именно с него.
Наталья Наталюк
Советник налоговой службы РФ II ранга, ведущий юрист по налоговым и гражданско-правовым спорам «Правовест Аудит»

Решение

Суды, поддерживая налогоплательщика, указали следующее факты:

  • если договор купли-продажи расторгается по соглашению сторон, и они возвращают друг другу все ранее полученное по сделке — продавец вправе принять к вычету уплаченный в бюджет НДС (п.5 ст.171 НК РФ). Заявить вычет в этом случае можно не позднее 1 года с момента возврата товаров (п.4 ст.172 НК РФ);
  • при признании сделки по реализации имущества недействительной и применения реституции порядок корректировки у продавца ранее исчисленного налога законодательством не регламентирован;
  • признание сделок недействительными означает, что договорные отношения не состоялись и утрачены основания для уплаты налога в бюджет. Общество вправе требовать корректировки ранее исчисленного налога в сторону уменьшения, учитывая право на возврат сумм налога, излишне внесенных в бюджет (пп.5 п.1 ст. 21 НК РФ);
  • на переплату распространяются все конституционные гарантии права собственности. Одной из таких гарантий является возможность обратиться в суд с требованием о возврате излишне уплаченного налога в пределах 3 лет, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав;
  • право на возврат излишне уплаченного НДС у общества возникло только после вступления в силу определения суда о признании недействительными сделок по продаже имущества, доход от которых стал основанием для уплаты НДС. До принятия этого судебного акта оснований для возврата налога не было;
  • общество представило «уточненку» по НДС в 2021 году в пределах установленного трехлетнего срока, т.к. определение суда о признании сделок недействительными вступило в силу в 2019 году, корректировочные счета-фактуры также выставлены в 2019 году.

Результат

Даже в неординарной ситуации следует отстаивать свои права на возмещение НДС, тем более, если есть основания для победы. В данной истории суд первой инстанции поддержал инспекцию, но это не «сломило» налогоплательщика и он нашел поддержку в вышестоящих судах и создал «прецедент» для споров со схожей «фактурой».

Привлекайте профессионалов к выявлению налоговых рисков и защите интересов компании
Чтобы держать под контролем и не пропустить срок на вычет НДС, проводите аудит с углубленной проверкой налогового учета в несколько этапов. В нашей аудиторской практике было немало случаев, когда аудиторы и налоговые юристы «спасали» право на вычет в последний момент (например, как в этом кейсе).
Рассчитать стоимость
23 апр
11:00
Предоставление и оплата отпуска в 2024 году: простые «непростые» ситуации
Круглый стол (Online-формат)
Записаться
Наверх