Займы вместо зарплаты привели к доначислениям НДФЛ и взносов более 4 млн руб.

Ситуация

По мнению налогоплательщика, на личный счет руководителя фирмы перечислялись суммы займов (три договора на сумму более 15 млн руб.) по ставке 7,75% годовых, которые он использовал для собственных нужд, а не для выплаты вознаграждений работникам. Работники получали заработную плату наличными по ведомости под роспись, иные выплаты не производились.

Однако налоговый орган не принял объяснения налогоплательщика. Он провел проверку, запросил данные у контрагентов фирмы о количестве охранников на объектах. У Росгвардии запросили данные о сотрудниках компании, представленные для подтверждения права на лицензию. По итогам проверки доначислил страховые взносы, НДФЛ, пени и штраф, указав следующее:

• 5 человек, указанных в налоговой отчетности фирмы не были способны обеспечить круглосуточную физическую охрану на 77 объектах; Налогоплательщик занимался деятельностью по круглосуточной физической охране объектов (77 постов по 1 охраннику ежедневно), при таком объеме работ фактическая потребность в персонале — не менее 116 чел. Однако в налоговой отчетности была указана численность сотрудников 5 чел. и фонд отплаты труда в размере 150 тыс. руб.
• компания сознательно искажала факты хозяйственной жизни, данные бухгалтерского учета в целях занижения налоговой базы, при заполнении расчетов по страховым взносам и расчетов по форме 6-НДФЛ, занижались сведения о количестве работников и суммах оплаты труда.

Решение

Суды, поддерживая решение налогового органа, учли данные, предоставленные Росгвардией по охранникам фирмы, показания работников, расчеты налогового органа и пришли к выводам:

1. Охранная фирма в лице ее руководителя и учредителя принимала на работу сотрудников без официального трудоустройства, заработная плата выдавалась наличными денежными средствами без оформления необходимых для этого отчетных документов. Налоговый орган установил отсутствие надлежащего налогового учета, в том числе первичных документов по выплате доходов работникам (ведомостей, реестров выдачи заработной платы и т.п.).
2. Размер налогооблагаемой базы по НДФЛ и страховым взносам налоговый орган определил по приказам о приеме и увольнении на работу с условиями оплаты труда работников, которые были предоставлены охранной фирмой в Росгвардию при подтверждении соответствия ее деятельности лицензионным условиям и требованиям законодательства.
3. Налоговый орган доказал формальное составление договоров займа. Выдача денежных средств по данным договорам осуществлялась руководителем фирмы, являющимся ее единственным учредителем, самому себе. Деньги с расчетного счета фирмы зачислялись на личный счет директора с формулировкой «в рамках зарплатных проектов». В учете фирмы выданные средства не отражены как задолженность по займам и проценты по ним, так и операции по их возврату. Официальный совокупный доход руководителя-заемщика значительно меньше полученных денежных средств по займам, что свидетельствует об отсутствии у него возможности гасить предоставленные самому себе процентные займы. Иных источников доходов у него не установлено. Денежные средства, перечисленные охранной фирмой на счет ее руководителя являются его незадекларированным доходом от трудовой деятельности, который должен учитываться при исчислении страховых взносов и является объектом обложения НДФЛ.

Таким образом, суды признали средства, перечисленные по «формальным» договорам займа на личный счет директора-учредителя доходами от выполнения трудовых обязанностей работников фирмы и ее директора, согласились с размером доначисленных налоговым органом страховых взносов и НДФЛ.

Результат

Займы работникам и учредителям находятся под пристальным вниманием налоговых органов. При наличии обстоятельств, свидетельствующих о формальности займа велика вероятность, что он может быть признан доходом физического лица с соответствующими доначислениями налогов.

При затруднениях в выборе и обосновании позиции по вопросам налогообложения обращайтесь к аудиторам и экспертам «Правовест Аудит». Мы готовы всесторонне и объективно проанализировать налоговые последствия и риски принимаемых решений.