Ответ:
Расходы, связанные с ликвидацией пожара, его последствий, а также возмещением убытков, причинённых пожаром имуществу третьих лиц, подлежат учёту в составе прочих расходов в бухгалтерском учёте и внереализационных расходов в налоговом учёте.
Расходы, связанные с разборкой и утилизацией непригодных для использования остатков объекта основных средств, подлежат учёту в составе прочих расходов в бухгалтерском учёте и внереализационных расходов в налоговом учёте.
Для целей бухгалтерского учёта расходы, связанные с извлечением (если их сумма может быть надёжно определена) и доставкой до склада организации условно годных остатков объекта основных средств, подлежат включению в фактическую себестоимость запасов.
Для целей налогообложения прибыли, по нашему мнению, расходы, связанные с извлечением таких материальных ценностей, могут быть единовременно учтены в составе внереализационных расходов либо включены в их стоимость. Расходы на доставку указанных материальных ценностей до склада организации подлежат включению в их стоимость.
Для целей налогообложения прибыли стоимость условно годных остатков объекта основных средств подлежит включению в состав внереализационных доходов исходя из их рыночной цены. При этом определение их стоимости исходя из стоимости металлолома может повлечь споры с налоговыми органами.
Обоснование:
Расходы на ликвидацию пожара, его последствий, а также на возмещение убытков, причинённых пожаром третьим лицам (в случае если пожар произошёл по вине организации), подлежат учёту в составе прочих расходов в бухгалтерском учёте и внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 4, 5 и 11 ПБУ 10/99, подп. 6 п. 2 ст. 265, подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Поскольку объект основных средств был уничтожен пожаром и восстановлению не подлежит, он подлежит списанию в бухгалтерском учёте (п. 41, 42 ФСБУ 6/2020).
Затраты на демонтаж и утилизацию объекта основных средств подлежат единовременному включению в состав прочих расходов (п. 43 ФСБУ 6/2020, п. 11 ПБУ 10/99).
Для целей налогообложения прибыли расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации (при применении линейного метода), признаются внереализационными расходами (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом остаточная стоимость основных средств, пришедших в негодность вследствие пожара, может быть учтена на основании подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 29.12.2015 № 03-03-06/1/77005).
Условно годные остатки объекта основных средств предполагается направить на восстановление либо утилизацию. Полагаем, что восстановленные узлы и детали могут использоваться организацией в качестве запасных частей для ремонта либо товаров для продажи. Соответственно, указанные материальные ценности подлежат учёту в составе запасов (п. 3 ФСБУ 5/2019).
Поскольку на момент принятия к бухгалтерскому учёту дальнейшее назначение указанных материальных ценностей не определено, основания для их включения в состав капитальных вложений отсутствуют (п. 5, 6 ФСБУ 26/2020). Кроме того, поскольку организация не предпринимает активных действий по их продаже, отсутствуют основания для классификации данных ценностей в качестве долгосрочных активов к продаже (п. 10.1 ПБУ 16/02). Основания для продолжения их учёта в составе основных средств также отсутствуют (п. 2 Рекомендации Р-138/2022-КпР «Ценности от выбытия и содержания основных средств» Фонда «НРБУ БМЦ»).
При признании в составе запасов материальных ценностей, остающихся от выбытия внеоборотных активов, их фактическая себестоимость определяется по наименьшей из следующих величин (п. 9, 16 ФСБУ 5/2019):
а) стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретённые (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла;
б) сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесённых в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов.
Фактическая себестоимость материальных ценностей, признаваемых в составе запасов, определяется исходя из приходящейся на них части балансовой стоимости ликвидируемого объекта основных средств, а также затрат, связанных с их извлечением (демонтажем) и доставкой до склада организации.
Сформированная таким образом фактическая себестоимость запасов не может превышать стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретённые (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла. В случае такого превышения разница между стоимостью, определённой согласно подп. «б» п. 16 ФСБУ 5/2019, и стоимостью аналогичных запасов подлежит включению в состав расходов от выбытия объекта основных средств с учётом п. 44 ФСБУ 6/2020.
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации объектов основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации (при применении линейного метода), признаются внереализационными расходами (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Стоимость запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, таможенных платежей, расходов на транспортировку и иных затрат, связанных с их приобретением (абз. 1 п. 2 ст. 254 НК РФ). Стоимость запасов и прочего имущества, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма дохода, учтённого налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ.
Таким образом, глава 25 НК РФ предусматривает два вида расходов:
- расходы на ликвидацию основных средств;
- материальные расходы в виде стоимости запасов, сформированной в порядке, установленном п. 2 ст. 254 НК РФ.
По нашему мнению, расходы на извлечение материальных ценностей скорее связаны с ликвидацией (разборкой, демонтажем) объекта основных средств, нежели с формированием стоимости полученных запасов. При этом, руководствуясь п. 4 ст. 252 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок учёта таких затрат: в составе внереализационных расходов либо в составе стоимости материалов.
Вместе с тем расходы на доставку материальных ценностей до склада организации, включая транспортные расходы, таможенные платежи и страхование, а также расходы на их дальнейший ремонт (восстановление) подлежат включению в стоимость соответствующих запасов, поскольку указанные затраты непосредственно не связаны с ликвидацией объекта основных средств.
Внереализационными доходами признаются доходы в виде стоимости материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке ликвидируемых основных средств (п. 13 ст. 250 НК РФ). Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учётом положений ст. 105.3 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен (п. 5 ст. 274 НК РФ, письмо Минфина России от 30.05.2016 № 03-03-06/1/30913).
Как следует из рассматриваемой ситуации, организация оприходовала условно годные остатки объекта основных средств в условной оценке. По нашему мнению, если налоговыми органами будет доказано, что рыночная стоимость полученных материальных ценностей превышает их стоимость, определённую организацией исходя из стоимости металлолома, возникает риск доначисления налога на прибыль в связи с занижением внереализационных доходов.
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
