Письмо ФНС от 09.06.2026 года № ЕА-36-15/4924@
ФНС подготовлены новые рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок взамен ранее утвержденных (письмо ФНС от 16.07.2013 года № АС-4-2/12705).
Рекомендации содержат пять разделов, в которых регламентированы вопросы контроля за представлением деклараций (расчетов), проведения контрольных мероприятий и оформления результатов. Отметим некоторые положения новых рекомендаций, которые надо учитывать на практике.
1. Контроль за своевременным представлением деклараций
Раскрывается понятие «налоговая отчетность» — это комплекс документов, представляемых налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов или налоговыми агентами в налоговые органы. В состав отчетности входят: налоговая декларация, расчет сбора, расчет налогового агента и специализированные формы отчетности.
Отмечен порядок представления налоговой отчетности, регламентирован контроль за своевременным представлением отчетности, включая блокировку расчетных счетов, счетов цифрового рубля и переводов электронных денежных средств.
2. Камеральная проверка
Основным мероприятием в ходе проверки является истребование пояснений и документов при выявлении ошибок или противоречий (ст. 88, 93, 93.1 НК РФ). Отмечено, что при истребовании инспекции должны руководствоваться принципом «разумного истребования», т. е. не требовать лишние документы.
Описаны другие мероприятия, которые вправе проводить инспекции в ходе проверки. Например, вызов налогоплательщика для дачи пояснений, запросы в банк, допрос свидетелей, осмотр помещений и территорий, проведение экспертизы, привлечение специалиста. Перечень является открытым.
Перечислены особенности проведения проверок экспортно-импортных операций, в т. ч. в рамках национальной системы прослеживаемости (НСПТ) и национальной системы подтверждения ожидания поставки товаров (СПОТ). Например, при импорте из стран ЕАЭС процедура включает обязательную сверку корректности формирования документов ожидаемой поставки продукции (ДОПП, ОП, ИНН заявителя и декларанта, КБК) с данными раздела 4 декларации по косвенным налогам.
Регламентированы действия инспекции при возмещении НДС как в общем порядке (ст. 176 НК РФ), так и заявительном (ст. 176.1 НК РФ). Проверка деклараций по НДС предполагает автоматизированный анализ рисков в системе АСК НДС-2 для выявления схем и проблемных вычетов. Если нарушения не выявлены — решение о возмещении принимается в семидневный срок (п. 2 ст. 176 НК РФ).
3. Проверка уточненной декларации
Отмечены основные правила проверки уточненной налоговой декларации (УНД):
- УНД подана до окончания КНП первичной декларации, текущая проверка прекращается и начинается новая проверка уточненной;
- УНД подана после окончания проверки, но до составления акта инспекция составит акт по первичной декларации, при этом начнет новую проверку по уточненной;
- УНД подана после составления акта проверки, но до вынесения решения, то изменения учтут только при наличии на ЕНС положительного сальдо, достаточного для покрытия недоимки и пеней на момент подачи уточненной декларации (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ), в этом случае налогоплательщик освобождается от штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату налога.
4. Оформление результатов проверки
При выявлении нарушений составляется акт, рассматриваются материалы проверки и принимается решение в порядке ст. 101 НК РФ. При этом для подтверждения нарушений могут проводиться доп.мероприятия налогового контроля, в ходе которых инспекция вправе:
- истребовать документы в соответствии со ст. 93, 93.1 НК РФ;
- проводить допрос свидетелей;
- назначать экспертизы;
- проводить осмотр территорий, помещений, документов и предметов;
- производить выемку документов.
В случае вынесения решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом ограниченных сроков проведения камеральных проверок, выявленные в ходе таких проверок риски, а также материалы проверки подлежат передаче в отдел предпроверочного анализа для рассмотрения вопроса о включении налогоплательщика в план проведения выездных проверок.
