Выездные налоговые проверки 2024 в вопросах и ответах

23 апреля 2024

Статистические данные ФНС России говорят о том, что на протяжении последних лет эффективность выездных налоговых проверок (как среднее значение доначислений на одну проверку) растет от года к году почти на 30%. Нет оснований полагать, что 2024 год в этом смысле станет «провальным». Расскажем, как определить, грозят ли компаниям выездные проверки и о нюансах их проведения в 2024 году.

Содержание

Кого могут проверить в рамках выездной налоговой проверки?

Выездная налоговая проверка может быть проведена в отношении любой организации, индивидуального предпринимателя (ИП), а также физического лица без статуса ИП. По итогам 2023 года доли выездных проверок по категориям налогоплательщиков в общем количестве составили: 91,5% — организации, 4,5% — ИП, 4% — физические лица без статуса ИП (Отчет ФНС 2-НК).

Мораторий на проверки бизнеса в 2024 году (постановление Правительства РФ от 10.03.2022 №336) на налоговые проверки не распространяется.

До 03.03.2025 приостановлено проведение выездных (повторных выездных) налоговых проверок в отношении организаций, получивших документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 18.06.2021 № 929. Исключение — проверки, назначенные с согласия руководителя (заместителя руководителя) вышестоящего налогового органа, руководителя (заместителя руководителя) ФНС России (Письмо ФНС России от 24.03.2022 N СД-4-2/3586@).

Как оценить вероятность назначения выездной налоговой проверки?

В целях самостоятельной оценки налогоплательщиками своих рисков ФНС России предлагает 12 общедоступных критериев, приведенных в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@) и которые используются налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Однако, как отмечено в Концепции, приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения и результаты проведенного анализа их финансово-хозяйственной деятельности предполагают налоговые правонарушения.

Признаки того, что налогоплательщик может стать кандидатом на выездную проверку:

  • у него истребуют документы и информацию за периоды от года до трех безотносительно к конкретным операциям и без достаточных на то оснований;
  • он узнает об истребовании налоговыми органами документов и информации по операциям с ним у контрагентов первого и последующих звеньев;
  • его вызывают в налоговую инспекцию для пояснений относительно фактов его хозяйственной деятельности;
  • он обнаруживает противоречия между сведениями об учтенных им операциях и данными его контрагента.

В рамках комплексного аудита (проверка бухотчетности и налогов) мы смотрим на компанию «глазами» налогового инспектора и оцениваем ее риски, в т. ч. с учетом 12 критериев ФНС. Итоги такого анализа предоставляются руководителю компании в виде отдельного Отчета с оцифрованными налоговыми рисками и результатами оценки вероятности назначения выездной налоговой проверки в отношении компании с учетом 12 критериев ФНС.

Данные Отчета позволяют наглядно увидеть опасные «налоговый зоны» в компании, на которые следует обратить внимание в первую очередь, чтобы оперативно принять меры, пока компанией не заинтересовался налоговый орган.

Какой период может быть охвачен выездной налоговой проверкой, назначенной в 2024 году?

На основании решения о проведении выездной налоговой проверки, принятого в 2024 году, проверяться могут (п. 4 ст. 89 НК РФ):

  • 2021-2023 гг. и отчетные периоды 2024 года;
  • период, за который сданы уточенные налоговые декларация или расчет (безотносительно к общему трехлетнему сроку давности налогового контроля).

Сколько выездных налоговых проверок может быть проведено в 2024 году в отношении одного налогоплательщика?

В общем случае — не более 2. Проведение большего количества выездных проверок в течение календарного года предполагает получение согласия руководителя ФНС России на соответствующий мотивированный запрос налогового органа (п. 5 ст. 89 НК РФ).

Поскольку указанное ограничение применяется безотносительно к количеству проверяемых налогов и периодов, ФНС России рекомендует инспекциям ориентироваться на комплексные выездные налоговые проверки (по всем налогам) и проведение тематических выездных налоговых проверок (по отдельным налогам) осуществлять только в исключительных случаях (п. 1.3.3 Рекомендаций по проведению выездных налоговых проверок, утв. Письмом ФНС России от 25.07.2013 №АС-4-2/13622).
Защитите свой бизнес
Вместе с достоверной отчетностью и аудиторским заключением вы получите страховку от штрафов ФНС и защиту налоговых юристов на 3 года
Рассчитать стоимость аудита

Может ли быть назначена повторная выездная налоговая проверка за уже проверенный период?

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться (п. 10 ст. 89 НК РФ):

  • вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего ВНП;
  • налоговым органом, ранее проводившим проверку — в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога (сбора, страховых взносов), подлежащая уплате, увеличена заявленная к возмещению сумма НДС или акциза, либо увеличена сумма полученного убытка.

В последнем случае в рамках повторной выездной налоговой проверки может проверяться правильность исчисления налога (сбора, страховых взносов) или определения суммы полученного убытка. Происходит это на основании измененных показателей уточненной налоговой декларации (расчета), повлекших уменьшение ранее исчисленной суммы налога/сбора/страховых взносов (увеличение заявленной к возмещению суммы налога на добавленную стоимость или акциза либо увеличение суммы полученного убытка).

Повторная выездная налоговая проверка должна быть инициирована налоговым органом в разумный срок, прошедший с момента подачи уточненной налоговой декларации. Оценка разумности должна в том числе учитывать (п. 42 Обзора судебной практики ВС РФ № 3 (2018), утв. Президиумом ВС РФ 14.11.2018):

  • наличие у налогового органа возможности своевременно выявить обстоятельства, указывающие на некорректность уточненной декларации;
  • способность налогоплательщика в случае проведения повторной выездной проверки обеспечить защиту своих прав по прошествии срока хранения документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
  • наличие или отсутствие в действиях налогоплательщика признаков противодействия налоговому контролю (представление налоговому органу недостоверных или неполных документов и т.п.).
При проведении повторной проверки не действует ограничение по общему количеству проверок в отношении одного налогоплательщика в течение календарного года.

Что проверяют в ходе выездной налоговой проверки?

В большинстве случаев выездная проверка назначается для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов, сборов и страховых взносов за определенный инспекцией период (так называемая «комплексная проверка»).

Однако в последние годы получила широкое распространение практика проведения тематических ВНП по одному виду обязательного платежа — преимущественно по НДС в целях отказа в налоговых вычетах по операциям с «техническими» компаниями, а также по НДФЛ и страховым взносам в связи с переквалификацией гражданско-правовых отношений с физическими лицами в трудовые.

При проведении тематических выездных проверок по отдельным видам обязательных платежей налогоплательщикам важно не забывать учитывать не оспоренные результаты таких проверок, влияющие на исчисление других налогов (например, право учесть доначисленные страховые взносы и налог на имущество в расходах по налогу на прибыль). Обязанность делать это автоматически налоговым органам прямо не вменена.
Вадим Чимидов
Советник государственной гражданской службы РФ II класса, руководитель налоговой практики и арбитражных споров

АКГ «Правовест Аудит» осуществляет сопровождение налоговых проверок. Наши налоговые юристы готовы оказать помощь на любом этапе проверки. Но чем раньше обратиться за сопровождением, тем больше вероятность, что проверка закончится для компании с наиболее благоприятным из возможных результатом.

Какие документы и за какой период могут истребовать в ходе выездной налоговой проверки?

Успешное прохождение выездной налоговой проверки предполагает от налогоплательщика готовность представлять по требованию инспекции любой документ, влияющий на формирование его налоговых обязательств в проверяемом периоде.

Тактика неполного представления документов и оспаривания соответствующих требований налогового органа обычно не имеет эффекта, определяющего судьбу основного спора — о законности вменения неуплаты налога. Более того, позднее раскрытие значимой информации, как правило, усугубляет спор с инспекцией, а также затягивает проверку, что влечет связанные с этим необязательные издержки налогоплательщика в виде пени в части обоснованных доначислений.

Что делать, если истребую много документов при налоговой проверке 2024 см. в статье >>

Начать аудит сейчас
Сразу получить помощь аудиторов, в т.ч. по новым ФСБУ, выявить налоговые риски и ошибки до сдачи отчетности
Узнать цену аудита

Как проводятся допросы свидетелей в ходе выездной налоговой проверки?

Чтобы установить фактические обстоятельства принятых к налоговому учету операций или получить другие значимые для налогового контроля сведения инспекция проводит допросы свидетелей: собственников бизнеса, руководителей, бухгалтеров и прочих работников проверяемого налогоплательщика, а также его контрагентов.

С марта 2024 года вызов свидетеля в инспекцию для проведения допроса будет осуществляться на основании уведомления по форме по КНД 1165207, утвержденной Письмом ФНС России от 22.02.2024 №СД-4-2/2063@.

Допрашиваться свидетель может по месту нахождения как инспекции, так и проверяемого налогоплательщика (если проверка проводится на его территории), а также по месту пребывания самого свидетеля (вследствие его болезни, старости, инвалидности или по усмотрению инспекции).

В период приостановления выездной налоговой проверки не допускается допрос работников проверяемого налогоплательщика на его территории (п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, Постановление АСМО от 13.04.2022 по делу №А40-175632/2021).

Участие проверяемого налогоплательщика (его представителя) при проведении допроса свидетеля законом не предусмотрено. Однако данное ограничение обычно преодолевается предоставлением свидетелю возможности воспользоваться юридической помощью в лице адвоката или любого другого уполномоченного представителя. Для участия в допросе полномочия представителя подтверждаются либо адвокатским ордером, либо доверенностью простой письменной формы в остальных случаях (Письмо ФНС России от 30.10.2012 №АС-3-2/3920@).

В случае допроса свидетеля, пользующегося юридической помощью, его уполномоченный представитель вправе делать замечания относительно полноты и корректности фиксации свидетельских показаний, подлежащие внесению в протокол. При этом ответы на вопросы свидетель дает самостоятельно. Показания свидетеля заносятся в протокол (п. 1 ст. 90 НК РФ), копия которого должна быть вручена свидетелю лично под расписку (п. 6 ст. 90 НК РФ).

Допросы бухгалтеров в 2024 году: как ищут умысел и что спрашивают? — читайте в статье >>

Как проводится выемка в ходе выездной налоговой проверки?

При наличии у проверяющих оснований полагать, что документы, свидетельствующие о налоговом правонарушении, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов (п. 14 ст. 89 НК РФ).

Если налогоплательщик отказывается добровольно представить истребованные проверяющим документы или предметы, имеющие значение для налогового контроля, инспекция вправе произвести их выемку принудительно, в том числе вскрыв помещение, в котором они находятся (если налогоплательщик не сделает это самостоятельно) (п. 4 ст. 94 НК РФ).

Выемка документов без их предварительного истребования у налогоплательщика может быть признана незаконной (Постановление АС ЦО от 12.02.2019 по делу №А54-2414/2018).

Постановление о проведении выемки должно быть утверждено руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего проверку, и подлежит предъявлению налогоплательщику до начала выемки (п.п. 1 и 3 ст. 94 НК РФ).

Отсутствие в законе четких требований к содержанию постановления о проведении выемки часто приводит к тому, что состав истребуемых документов приводится общо и, как следствие, позволяет проверяющим по своему усмотрению отбирать документы и предметы, подлежащие изъятию (Постановление ФАС МО от 27.02.2012 по делу №А40-77780/11-115-255).

Выемка должна проводиться (п.п. 2 и3 ст. 94 НК РФ):

  • в дневное время (с 6-00 до 22-00);
  • в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка.

Выемка документов и предметов предполагает:

  • предъявление изъятого понятым;
  • нумерацию и упаковку изъятых документов;
  • перечисление и опись изъятого в протоколе выемки либо в приложениях к нему (с указанием наименования, количества и индивидуальных признаков);
  • изготовление и передачу копий изъятых документов налогоплательщику (если изымаются подлинники).
Аудит все победит!
В рамках аудиторской проверки аттестованные аудиторы и эксперты по налогам проконсультируют вас по волнующим и спорным вопросам, помогут защитить ваше имущество и деньги.
Рассчитать стоимость аудита

Сколько длится выездная налоговая проверка?

НК РФ ограничивает срок проведения выездной налоговой проверки двумя месяцами с даты решения о ее проведении (п. 6 ст. 89 НК РФ). Поэтому выездная проверка может быть окончена и до истечения указанного срока, если полученные к этому моменту результаты контрольных мероприятий позволяют налоговому органу судить о наличии или отсутствии событий налоговых правонарушений. В минимальные сроки обычно проводятся тематические выездные налоговые проверки (по одному налогу или только по страховым взносам).

Однако, как правило, инспекции прибегают к возможности приостанавливать течение срока проведения проверки для истребования в порядке п. 1 ст. 93.1 НК РФ документов (информации) у лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (т.н. «встречные» проверки). Менее распространенные основания для приостановления:

  • получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;
  • проведение экспертизы в порядке ст. 95 НК РФ;
  • перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать 6 месяцев. Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующими решениями руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего проверку, копии которых подлежат представлению налогоплательщику (Письмо Минфина России от 08.10.2019 № 03-02-07/1/76936).

В период действия срока приостановления выездной налоговой проверки не допускаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории налогоплательщика, связанные с указанной проверкой. Также подлежат возврату все подлинники документов, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки. В то же время налогоплательщик обязан представить налоговому органу те документы, которые были запрошены до момента приостановления проверки, и налоговый орган не лишен права осуществлять действия вне территории налогоплательщика, если они не связаны с истребованием у него документов (п.26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

По основаниям и в порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 07.11.2018 №ММВ-7-2/628@, срок проведения выездной налоговой проверки может быть продлен по решению вышестоящего налогового органа до 4 месяцев, а в исключительных случаях — до 6 месяцев:

  • проведение проверки «крупнейшего» налогоплательщика;
  • получение в ходе проведения проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика нарушений законодательства о налогах и сборах, требующей дополнительной проверки;
  • проведение проверки организации, имеющей в своем составе несколько обособленных подразделений;
  • непредставление налогоплательщиком в установленный срок документов, необходимых для проведения проверки;
  • активное противодействие налогоплательщика проведению проверки;
  • составление акта о воспрепятствовании доступу проверяющих на территорию налогоплательщика;
  • непредставление кредитной организацией информации, непредставление контрагентом или иным лицом документов (информации) о деятельности налогоплательщика, неявка либо уклонение от явки без уважительных причин свидетеля, непредставление экспертом экспертного заключения, неявка переводчика для осуществления порученного ему перевода;
  • возникновение чрезвычайной ситуации природного или техногенного характера, пожара, залива водой, аварийной ситуации, затрагивающих лицо, в отношении которого проводится проверка или налоговый орган, проводящий проверку.
Инспекции, как правило, полностью используют максимальные сроки на проведение выездной налоговой проверки и ее приостановление, возможное без согласования с вышестоящим налоговым органом. Поэтому общий срок проведения выездной проверки (период от даты приятия решения о проведении проверки до справки о ее окончании) нечасто бывает меньше восьми месяцев. Более того, в последние годы возникла проблема повсеместного существенного нарушения инспекциями предельных сроков на проведение выездной проверки, что вылилось в волну новых споров из таких обстоятельств, которая, к сожалению для налогоплательщиков, не дала положительного для них результата.
Наталюк Наталья
Советник налоговой службы РФ II ранга, ведущий юрист по налоговым и гражданско-правовым спорам «Правовест Аудит»
БОЛЬШЕ, ЧЕМ
ПРОСТО АУДИТ!
Особое внимание налогам и «первичке», помощь с новыми ФСБУ, исправление ошибок, минимизация рисков, применение льгот, страховка от штрафов ФНС и поддержка налоговых юристов.
Рассчитать стоимость аудита

Какие последствия у нарушения инспекцией срока проведения выездной налоговой проверки?

Уже многие годы в правоприменительной практике доминирует подход, согласно которому, поскольку сроки проведения налоговых проверок не являются пресекательными (с их истечением закон прямо связывает наступление определенных юридических последствий), то имевшее место нарушение срока проведения проверки не влечет отмены решения, принятого по результатам такой проверки (Определение ВС РФ от 01.10.2019 № 308-ЭС19-13627, Постановления АС МО от 11.03.2020 по делу №А41-55992/2019, Постановление от 26.09.2023 по делу № А40-209652/2022, от 13.12.2023 года по делу № А40-29098/2023).

Вместе с тем, при существенном затягивании сроков налогоплательщик имел возможность оспорить законность принудительного взыскания с него недоимки, доначисленной по «просроченному» решению, из-за истечения всей совокупности нормативных сроков на проведение проверки, оформление ее результатов, вступление решения в силу и принятие мер по бесспорному взысканию доначислений (п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Однако в настоящее время Верховным Судом РФ данному подходу дано иное толкование, фактически приведшее к тому, что любое превышение налоговыми органами нормативных сроков, связанных с налоговыми проверками, признается судами не влекущими утраты права на бесспорное взыскание соответствующих доначислений (Определение ВС РФ от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135 по делу №А21-10479/2019, судебные акты по делу №А40-209652/2022).

Подробнее о последствиях нарушения налоговым органом сроков проведения проверки читайте в статье >>

Возможна ли ликвидация организации до окончания выездной налоговой проверки?

Нет, невозможна. Если выездная налоговая проверка все-таки назначена в связи с ликвидацией, организация не вправе формировать промежуточный ликвидационный баланс до вступления в силу решения по итогам такой проверки, что влечет невозможность завершить процедуру ликвидации (пп. «в» п. 4 ст. 20 ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Как и в других случаях, вопрос о целесообразности проведения выездной налоговой проверки в связи ликвидацией организации разрешается инспекцией исходя из имеющихся у нее оснований полагать, что организация уклонилась от уплаты налогов. Но проверяться при этом может трехлетний период, предшествующий году назначения проверки, без учета ограничений на «повторность» (п. 11 ст. 89 НК РФ).

Чем оканчивается выездная налоговая проверка?

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий должен составить справку о проведенной проверке, подлежащую вручению налогоплательщику (п. 15 ст. 89 НК РФ).

Составление указанной справки хотя и влечет для налогового органа невозможность инициировать с этого момента новые контрольные мероприятия, направленные на сбор доказательств, однако не означает прекращения последствий из начатых до окончания проверки мер. Поэтому, например, требование о представлении документов, срок исполнения которого приходится на период после составления справки, должно быть исполнено (Определение ВС РФ от 13.05.2015 № 305-КГ15-5504 по делу №А41-23229/2014).

С даты справки для инспекции начинает течь двухмесячный срок на составление акта налоговой проверки в порядке ст. 100 НК РФ, представляющего собой проект будущего решения по итогам проверки, — первоначальное видение проверяющими обстоятельств установленных ими нарушений, допущенных налогоплательщиком, и производных из них налоговых последствий для нарушителя.

Как и зачем обжаловать решения налоговых органов в 2024 году — читайте в статье >>

Как обеспечить профилактику назначения выездной налоговой проверки?

Профилактика риска назначения выездной налоговой проверки должна начинаться не с оценки ее вероятности и принятия «косметических» мер по нивелированию уже допущенных нарушений, а с организации таких систем бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля, которые позволяли бы уверенно, определенно и без негативных последствий удовлетворять возможный законный интерес инспекции к налогоплательщику в текущем режиме.

Сильным «союзником» в предотвращении риска назначения ВНП является комплексный аудит (когда проверяется не только бухгалтерская отчетность, но и налоги). Аудит с глубокой проверкой налогов позволяет выявить (и устранить!) гораздо большее количество налоговых рисков, чем стандартный финансовый аудит, что подтверждается аудиторской статистикой.

Комплексный аудит в 2024 году — действительно беспроигрышное решение. Потому что даже если по какому-то стечению обстоятельств аудиторы пропустят какой-то налоговый риск, а инспекция его обнаружит, то начисленные штрафы и пени погасит страховка ИНГОССТРАХ от налоговых рисков — уникальное преимущество аудита в «Правовест Аудит».

Как клиент «Правовест Аудит» получил по страховке от налоговых претензий — 2,8 млн руб. >>

Не дайте повода
для выездной
проверки
Получите максимум пользы от аудита: проверьте отчетность, устраните риски и найдите финансовые резервы
Узнать стоимость аудита
24 мая
11:00
«Дробление бизнеса» — практика побед и ошибок
Круглый-стол (Online-формат)
Записаться
Наверх