Содержание
Организация учета при оказании услуг общественного питания с отсрочкой платежа
Договор на оказание услуг общественного питания считается заключенным, когда посетитель делает заказ на основании меню, прейскуранта и других подобных документов (п. 2 ст. 437 ГК РФ, ст. 438 ГК РФ). Услуга считается оказанной при передаче продукции общественного питания потребителю (пункты 3 и 26 Правил оказания услуг общественного питания, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1036).
Выручку от оказания услуг по публичному договору общественного питания следует признать в момент оказания услуги, когда у клиента возникает задолженность по оплате услуг (пункт 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Согласно пункту 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и (или) величине дебиторской задолженности.
Правила оказания услуг общественного питания дают исполнителю право требовать оплату как до, так и после приема пищи. Платеж может быть как наличными, так и безналичным. При этом законодательство не ограничивает время внесения оплаты, которую можно требовать как в течении пяти минут, так и в течении месяца. Клиент обязан оплатить услуги «в сроки и в порядке, которые согласованы с исполнителем» (пункт 20 Правил и статья 781 ГК РФ). В данном случае, по соглашению компания общепита обязуется предоставлять отсрочку платежа на срок до месяца.
Законодательства не содержит специальных требований к составлению документов при оказании услуг общественного питания с отсрочкой платежа. Так согласно части 3 статьи 20 Правил оказания услуг общественного питания исполнителем при расчетах за оказываемые услуги выдается потребителю документ, подтверждающий их оплату (кассовый чек, счет или другие виды).
Статья 1.1 Закона N 54-ФЗ «О применении ККТ» к расчетам относит «прием или выплату денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары,...работы,... услуги». Там же дано определение кассового чека. Это «первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета».
Определение электронных средств платежа означает, что к расчетам с применением ККТ отнесены расчеты с помощью автоматических устройств и информационно-коммуникационных технологий. Поэтому расчеты между покупателем и продавцом в безналичной форме, на основе распоряжения уполномоченному лицу покупателя, который в свою очередь передает распоряжение банку нельзя отнести к расчетам с применением ККТ (статья 3 пункт 19 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе», Информация Банка России «Ответы на вопросы, связанные с применением отдельных норм Федерального закона от 27 июня 2011 года № 161-ФЗ).
Из вышеуказанных норм законодательства следует, что кассовый чек в момент оказания услуги выдавать не требуется, так как в этот момент не происходит приема денежных средств. И в момент поступления на банковский счет денежных средств, удержанных из зарплаты сотрудников, кассовый чек тоже составлять не надо. Ведь клиенты столовых не используют электронные средства платежа. Значит, расчеты в смысле Закона № 54-ФЗ и в этом случае отсутствуют.
Подчеркнем, что законодательство не требует составлять акт об оказании услуг общественного питания. Гражданский кодекс РФ прямо предписывает составлять акт о выполнении услуг (работ) только по договорам строительного подряда (п. 4 ст. 753 ГК РФ). Минфин России также указывал, что акт обязателен, только если предусмотрен законодательством или заключенным договором. Чиновники разъясняли, что, например, акт об оказании услуг связи составлять не нужно (письмо от 13 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/750).
Судьи в качестве доказательства оказания услуг принимают сам факт отсутствия возражений заказчика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 августа 2009 г. по делу № А56-51039/2008). А могут учитывать даже свидетельские показания (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15 февраля 2010 г. по делу № А43-11809/2009).
Однако в данном случае, чтоб сохранить право на получение выручки столовой просто необходимо наладить аналитический учет дебиторской задолженности в разрезе клиентов на период отсрочки платежа. ПБУ 9/99 «Доходы организации» не требует, чтобы выручка на счетах бухгалтерского учета обязательно была отражена по каждому заказу и каждому потребителю.
Организации общепита и розничной торговли ежедневно совершают огромное количество операций. Составлять письменные договоры и первичные документы на имя каждого покупателя невозможно, да и бессмысленно. Как правило, по продажам за наличный расчет сумма выручки определяется по итогам за день на основании формы № КМ-7, которая является приложением к справке-отчету кассира-операциониста.
Если составление акта не является обязательным, выручку и дебиторскую задолженность можно отражать в бухучете на основании любого иного документа, подтверждающего оказание услуги (статья 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким документом может быть счет на оплату или чек, сформированный в электронной системе учета питающихся (ЭСУП). При этом весь аналитический учет о задолженности клиентов в разрезе Ф.И.О. и потребленных блюд можно вести в ЭСУП. Данные учета ЭСУП (сводный отчет за месяц) будут основанием для:
- Истребования накопленной задолженности с клиентов;
- Отражения выручки в бухучете.
На основании сводного отчета из электронной системы о выручке за день бухгалтерия может формировать сводную проводку:
- Дебет 62 «Клиенты с отсрочкой платежа» Кредит 90.
Аналогично, на основании отчета кассира за день на сумму услуг, сразу оплаченных клиентами через терминал, можно сделать сводную проводку:
- Дебет 50 Кредит 90.
Возможности автоматизации учета с помощью онлайн-ККТ
Контрольно-кассовая техника должна применяться при осуществлении расчетов (часть 1 статьи 1.2 Закона N 54-ФЗ «О применении ККТ»). Как мы указывали в пункте 1 консультации, расчетов не происходит в момент оказания услуг с отсрочкой платежа. Следовательно, закон не требует применять ККТ и оформлять кассовый чек в момент оказания услуги без оплаты.
Вместе с тем, в соответствии с абзацем двенадцатым пункта 4, абзацем шестым пункта 5 статьи 4.1 Закона N 54-ФЗ налоговые органы утвердили Формат фискальных документов (см. приказ ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@ «Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию»).
Согласно данному формату реквизит кассового чека «Предмет расчета» (тег 1059) имеет сложную структуру признаков низшего уровня: — наименование товара, платежа, выплаты, иного предмета расчета. Структуру реквизита «Предмет расчета» смотри в таблице 20 Приложения 2 к Приказу. В частности, в эту структуру входит такой реквизит как признак способа расчета (тег 1214).
Значения реквизита «признак способа расчета» (тег 1214) и перечень оснований для присвоения соответствующих значений реквизиту, указаны в таблице 28 Приложения 2. Согласно таблице 28 «признак способа расчета» (тег 1214) может принимать следующие значения:
- «Предоплата 100%» (1) — то есть признак полной предоплаты;
- «Частичная предоплата» (2);
- «Аванс» (3);
- «Полный расчет» (4) — применяется в момент передачи оплаченного предмета расчета (в т.ч. с учетом ранее полученного аванса);
- «Частичный расчет и кредит» (5) — применяется при передаче частично оплаченного товара;
- «Передача в кредит» (7) — применяется при передаче товара без оплаты.
В примечании к таблице 28 указано, что если признак способа расчета (тег 1214) принимает значение «7» (то есть «передача в кредит»), то тогда кассовый чек не может содержать иные реквизиты, входящие в структуру «Предмета расчета» (тег 1059).
То есть признак «передача в кредит» делает ненужными такой признак как способ оплаты (оплата наличными тег 1031 или электронными тег 1081). Или признак предмета расчета (тег 1212), который принимает разные значения при авансе и при окончательном расчете. Получается, что утвержденный формат делает возможным применение ККТ при передаче товаров или оказании услуг без оплаты (в кредит).
О целях таких нововведений в октябре 2016 года в частном интервью рассказывал начальник управления оперативного контроля ФНС России Андрей Бударин:
Из разъяснений начальника управления Бударина следует, что новые возможности онлайн-ККТ позволяют автоматизировать учет в различных условиях реализации товаров или оказания услуг. Теоретически, на основании отчета онлайн-ККТ на сумму чеков за день с признаком «передача в кредит» (7) можно будет формировать сводную проводку:
Дебет 62 «Клиенты с отсрочкой платежа» Кредит 90. Однако, сейчас нет информации, когда именно появится техническая возможность автоматизировать учет расчетов с отсрочкой платежа с помощью онлайн-ККТ. Неизвестно какие модели фискальных электронных накопителей будут способны хранить и передавать информацию в разрезе признаков, установленных приказом № ММВ-7-20/229@.
Какие модели кассовых аппаратов и в каком порядке будут способны оформлять кассовые чеки с признаком «передача в кредит». Обо всем этом нужно читать в технических инструкциях заводов изготовителей или в специальном разделе сайта ФНС.
Кроме того, ряд вопросов требует не только технических ответов, но и методологических решений налоговых органов. Например, следует ли формировать кассовый чек с реквизитом «передача в кредит», если платеж в дальнейшем поступит на расчетный счет? А если следует то, как обеспечить погашение чеков, об оплате которых кассиру неизвестно?
В письме от 16.03.2017 № 03-01-15/15261 Минфин России сообщил, что на официальном сайте ФНС России в разделе https://kkt-online.nalog.ru/ будут размещены методические рекомендации по использованию Приказа ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@.
Полагаем, что до внедрения соответствующих технических решений и появления официальных разъяснений ФНС России бухгалтерский учет и документооборот реализации услуг с отсрочкой платежа следует вести без применения онлайн-ККТ.
Риски компании, удерживающей стоимость питания из зарплаты сотрудников
Если работодатель заключает договор со сторонней организацией об обеспечении питанием своих работников, то объекта налогообложения по НДС у работодателя не возникает. Однако контролеры высказывали позицию, согласно которой предоставление питания работникам не облагается НДС только, если оно предусмотрено трудовым законодательством (письмо Минфина России от 16.10.2014 № 03-07-15/52270 направлено ФНС России для сведения и использования в работе письмом от 31.10.2014 № ГД-4-3/22546@).
Данная позиция была поддержана судьями в ситуациях, когда компании удерживали из заработной платы стоимость продуктов или стоимость готовых обедов, приобретенных у сторонних организаций. Суды посчитали, что компании оказывали услуги своим работникам по организации питания (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2005 № А05-2053/2005-31 и ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2012 по делу № А75-2816/2011).
Позиция Минфина России спорная. Как правило, судьи принимают иное решение и указывают, что удержание стоимости питания из заработной платы не облагается НДС. Например, в постановлении ФАС Уральского округа от 12.05.2009 № Ф 09-2876/09-С3 отмечено, что объекта НДС не возникает, потому что компания выступает в качестве посредника при расчетах между продавцом и потребителями услуг общепита (это решение поддержано Определением ВАС РФ от 28.09.2009 № ВАС-10263/09).
Из вышеуказанных судебных решений следует, что инспекторам удается доначислять НДС, если они доказывают, что питание происходит на основании непубличного договора с юридическим лицом, которое приобретает услуги общепита для организации питания своих сотрудников (в течение определенного периода, в определенные дни, в оговоренное время суток и в пределах определенного лимита). И наоборот, налоговики терпят неудачу, если судьи принимают решение, что питание было по публичным договорам с гражданами (ст. 426 ГК РФ).
Чтобы снизить возможность переквалификации договора из публичного с гражданином в непубличный с организацией нужно документально подчеркивать, что покупатель услуг общепита — физлицо, а не организация. В счетах и иных документах компания общепита должна указывать Ф. И. О. клиента без его принадлежности к организации.
Не нужно составлять документы, которые могли бы подтолкнуть проверяющих к мысли, что покупателем является организация, а не сами сотрудники. Так, оформив накладную, например, по форме № ТОРГ-12, вы поспособствуете признанию реализации оптовой. Такой вывод следует из письма Минфина России от 31 мая 2011 г. № 03-11-11/144.
Нежелательно на основании данных аналитического учета составлять акт по форме ОП-22 «Акт на отпуск питания по безналичному расчету», в котором вместо физических лиц указывать организацию. Любой иной сводный акт об оказании услуг на организацию может засвидетельствовать, что заказчик осуществлял приемку услуг и претензий не имеет. То есть подтвердить, что стороной взаимоотношений при оказании услуг общепита является организация, а не граждане.