Когда проценты по контролируемой задолженности приравниваются к дивидендам

06 сентября 2016

Письмо Минфина России от 10 августа 2016г. N 03-03-06/1/46720

При отрицательной величине собственного капитала проценты по контролируемой задолженности приравниваются к дивидендам. В силу пункта 4 статьи 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, рассчитанными по контролируемой задолженности перед иностранной организацией согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и облагается налогом.

Если на конец отчетного (налогового) периода, величина собственного капитала организации отрицательна, то, проценты по займу не учитываются в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (т.е. предельные проценты равны нулю). В таком случае начисленные проценты в полном объеме приравниваются к дивидендам и не учитываются российской организацией - заемщиком в составе расходов.

При выплате таких дивидендов иностранной организации применяются нормы соответствующего международного Соглашения об избежании двойного налогообложения (при наличии).