Официальная позиция о порядке налогового учета арендатором расходов на компенсацию электроэнергии следующая. Сумма выплачиваемой арендодателю компенсации электроэнергии сверх арендной платы может быть учтена при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/394 со ссылкой на п. 22 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66). Расходы могут быть документально подтверждены прилагаемыми арендодателем расчетами, составленными на основании счетов энергосберегающих предприятий, отражающих поставку энергии (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.06.2006 N 20-12/56637).
Хотелось бы акцентировать внимание относительно вычета НДС по суммам компенсаций электроэнергии сверх арендной платы (позиция Минфина выражена в Письмах от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51, от 27.12.2007 N 03-03-06/1/895, от 06.09.2005 N 07-05-06/234 и от 03.03.2006 N 03-04-15/52). По мнению финансового органа, арендодатель не вправе выставлять счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором, так как он не является продавцом этих услуг. В случае, если, по условиям договора оплата электроэнергии не включается в стоимость аренды, у арендодателя не принимаются к вычету суммы НДС по электроэнергии.
Выходом из ситуации может быть включение стоимости электроэнергии в состав арендной платы. В этом случае арендатор сможет принять к вычету всю сумму «входного» НДС, в том числе по коммунальным услугам. И всю сумму арендной платы, включая суммы за электроэнергию учесть при расчете налога на прибыль в полном объеме. Сделать это можно в общем порядке на основании выставленного арендодателем счета-фактуры и актов с расчетами об оказании услуг аренды (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Так, пунктом 1 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86 определено что арендная плата может состоять из основной (постоянной) части арендной платы, соответствующей стоимости определенного договором количества переданной в аренду площади, и дополнительной (переменной) части арендной платы (в том числе в виде компенсационной выплаты, являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений), порядок расчета которой основан на сумме платежей за коммунальное обслуживание (включая, например, пользование связью, а также охрану, уборку) предоставленных в аренду помещений.
консультацию
эксперта