Наименование материально-производственных запасов (МПЗ) в учете

23 апреля 2019

Несет ли налоговые риски компания, приходуя и продавая товар в укрупненной номенклатуре, а не по конкретным наименованиям, указанным в первичном документе (накладная) поставщика? Какие документы следует оформить компании, чтобы у контролирующих органов не возникало претензий по поводу ввода в учетную систему укрупненной номенклатуры, а не конкретного наименования товара, указанного в первичном документе поставщика? Существуют ли шаблоны или типовые формы необходимых к оформлению документов? Есть ли какая-то арбитражная практика на эту тему?

Налоговое законодательство не содержит запрета на учет товаров и МПЗ под собственным наименованием и не исключает права организации переименовать запасы, оформив данную операцию внутренними документами. При этом приходный ордер, которым оформляется принятие товара к учету, должен иметь отметку об изменении наименования с указанием данных (наименование товара, дата, номер) накладной поставщика.

НДС

Нормы НК РФ не содержат требований соответствия наименования, поступивших МПЗ, указанных в документах поставщика (счете-фактуре, накладной и т.п.), именованию данных МПЗ в аналитическом учете организации. При этом нужно помнить, что в основе налогового учета лежат данные регистров бухгалтерского учета и первичных документов (п. 1 ст. 54, абзац второй п. 1 ст. 172, ст. 313 НК РФ).

При несовпадении наименования товара в счете-фактуре, первичных товаросопроводительных документах и документах по оприходованию товара в учете организация имеет налоговые риски по отказу в вычете «входного» НДС по товару, принятому на учет с расхождением в наименовании по первичному документу поставщика.

Право на вычет НДС, предъявленного поставщиком, непосредственно связано с фактом приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав для дальнейшей реализации, облагаемой НДС, или в целях осуществления иных операций, являющихся объектом обложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Счет-фактура является документом, на основании которого налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом по НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). «Наименование товара, работы, услуги» является обязательным реквизитом счета-фактуры (пп. 5 п. 5. ст. 169 НК РФ), неверное указание которого может привести к отказу в вычете НДС (письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252). Особенно в случае, если измененное наименование товара помешает налоговому органу идентифицировать его.

Если из документов не будет однозначно следовать, что организация приняла на учет, передала в производство или произвела дальнейшую реализацию именно тех товаров, которые были ею приобретены, налоговые органы могут подвергнуть сомнению правомерность принятия к вычету сумм НДС по таким материально-производственным запасам (товарам).

Пример налогового спора — постановление АС Поволжского округа от 16.03.2017 N Ф06-18610/17 по делу N А12-23785/2016. В этом деле суд принял сторону налогоплательщика указав, что налоговый орган не представил суду доказательства того, что ошибочный учет по иному наименованию товара привел к искажению его фактической стоимости и был причиной занижения у на­ло­гоп­ла­тель­щи­ка налоговой базы от реализации продуктов переработки нефти.

В другом деле, суд принял во внимание, предоставленное налогоплательщиком заключение Института Проблем Переработки Углеродов Сибирского отделения Российской Академии Наук, подтверждающее, что смола пиролизная, смола нефтяная тяжелая, смола пиролизная тяжелая являются наименованием одного продукта и подтвердил право налогоплательщика на вычет НДС (см. постановления ФАС Поволжского округа от 14.08.2008 N А12-20/08). В отношение пищевых продуктов аналогичная судебная практика нами не обнаружена.

Налог на прибыль

В целях главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с за­ко­но­да­тель­ством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При этом как для целей НДС, так и для целей исчисления налога на прибыль используются данные первичных документов (абзац 2 п. 1 ст. 172, ст. 313 НК РФ).

Таким образом, при невозможности в налоговом учете сопоставить наименования приобретенных для продажи или отпуска в производство товаров, сырья, материалов указанные в первичных документах, с наименованиями фактически переданных в производство или реализованных в качестве товаров влечет налоговые риски в части правомерности учета в составе затрат в целях налогообложения прибыли расходов на их приобретение. Подтверждение этому есть в судебной практике, приведем примерамы судебных дел, где налогоплательщику удалось отстоять свою позицию:

  • Постановление АС Центрального округа от 19.04.2017 N Ф10-1143/17 по делу N А14-18446/2015, в частности, суд, в отличие от налогового органа, принял во внимание приказ о внутреннем номенклатурном перечне товарно-материальных ценностей, согласно которому приобретенный предпринимателем товар с наименованием «Дверное полотно К0805 900 * 2000 — кремовый дуб» в бухгалтерском учете и при отгрузке конечному приобретателю отражался как «дв. полотно 900 * 2000», а товар с наименованием «Дверное полотно 661с 800*2000 тем. орех» — как «дв. полотно 800 * 2000», то есть с сохранением всех достаточных идентификационных признаков поступившей товарной позиции.

  • Арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 26.01.2017 N Ф06-16727/16 по делу N А65-31047/2015 поддержал налогоплательщика и принял во внимание, что наименования товара «мясо птицы», «мясо куриное» является обобщенным наименованием всей продукции в целом, а несоответствие наименований (разбивка обобщенной позиции по категориям) не привело к изменению количества и стоимости товара при реализации конечным потребителям.

Таким образом, налоговое законодательство не содержит запрета на учет товаров и МПЗ под собственным наименованием и не исключает права организации переименовать запасы, оформив данную операцию внутренними документами. При этом приходный ордер, которым оформляется принятие товара к учету, должен иметь отметку об изменении наименования с указанием данных (наименование товара, дата, номер) накладной поставщика.

Невозможность сопоставить наименование товара в счете-фактуре и товарной накладной с наименованием принятого к учету товара в учетной системе может привести к отказу в вычете «входного» НДС, уплаченного поставщику по этому товару, в целях налогообложения прибыли могут быть не приняты расходы на приобретение данного товара.

Бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации, к которым относятся и товары, предназначенные для продажи, установлены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01). Согласно п. 3 ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Ни в Законе N 402-ФЗ, ни в ПБУ 5/01, ни в иных положениях и методических указаниях по бухгалтерскому учету непосредственно не прописаны какие-либо требования о соответствии наименования учетной единицы товара (МПЗ) названию, указанному в сопроводительных документах поставщиков.

МПЗ должны быть своевременно оприходованы. При этом поступившие от поставщиков счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на товар являются основанием для приемки и оприходования товаров, порядок которого разрабатывается организацией самостоятельно (п. п. 3, 47, 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Устанавливая внутренними положениями, инструкциями, иными организационно-распорядительными документами систему наименований МПЗ, их номенклатуру и единицы учета, предприятие организует надлежащий учет и контроль, защищая его от неприятных ситуаций, когда в документах, поступающих от нескольких поставщиков, одни и те же (по назначению, физико-химической характеристике и прочим существенным для целей применения параметрам) МПЗ различаются номенклатурой и частично наименованием. Организация может самостоятельно установить внутренними положениями (инструкциями, таблицами соответствия и пр.) систему наименований для приобретенных МПЗ, позволяющие установить однозначное соответствие между наименованием внутреннего учета МПЗ с наименованием единиц учета поставщика товара.

Система учета (оприходованию) МПЗ по определенному наименованию в организации следует закрепить в учетной политике по бухгалтерскому учету (ст. 8 Закона N 402-ФЗ, п. 7 ПБУ 1/2008). В такой ситуации несоответствие названия материала в приходном ордере М-4 его названию в товарной накладной ТОРГ-12, полученной от поставщика, не может расцениваться как нарушение правил учета (см. письмо Минфина РФ от 28.10.2010 N 03-03-06/1/670).

Оприходование одного и того же товара под разным наименованием может привести к ошибкам при его отгрузке (перемещении) и, как следствие, к затруднениям при осуществлении инвентаризации товаров (см. постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2012 N 09АП-26757/12, ФАС Уральского округа от 10.05.2011 N Ф09-2429/11).

Приходный ордер, которым оформляется принятие товара к учету, должен иметь отметку об изменении наименования с указанием данных (наименование товара, дата, номер) накладной поставщика.

Иными словами, если МПЗ приходуется не по наименованию из соп­ро­во­ди­тель­но­го документа на товар, внутренний документ учетной системы на оприходование (ордер, акт и т.п.) должен иметь информацию: «наименование МПЗ по соп­ро­во­ди­тель­ным документам» и «наименование МПЗ в учетной системе (по внутренней номенклатуре)», ссылку на товаросопроводительный документ поставщика и его однозначные реквизиты (поставщик, дата, номер). При отсутствии такой информации нарушается система внутреннего контроля в организации, провоцируются пересортица и злоупотребления с материальными ценностями.

Примерный перечень документов

С целью введения единой номенклатуры наименований и единиц измерения, используемых МПЗ, необходимо составить и утвердить, и регулярно обновлять внутреннюю номенклатуру, таблицу соответствия наименований и применяемых единиц измерения покупных сырья, материалов, товаров, указанных в документах поставщиков, наименованиям внутренней номенклатуры. К разработке внутренней номенклатуры и таблицы соответствия целесообразно привлечь товароведов и технологов организации.

Типовые шаблоны указанных документов не утверждены, их нужно разработать самостоятельно с учетом специфики учетной системы организации, а также настроить материальный учет в бухгалтерской программе.

Получите
консультацию
эксперта
Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.
Задать вопрос
Персональная письменная консультация
Наталья Игуш
аудит, due diligence
Виктория Варламова
Налоговый консалтинг
Вадим Чимидов
Досудебные и судебные налоговые споры
Татьяна Тарасова
Зарплата, НДФЛ, соцвзносы, кадровый аудит
Кирилл Неймарк
Налоговое планирование, налоговый консалтинг
Сергей Худяков
Гражданско-правовые и корпоративные споры
Кира Трунтаева
Возмещение НДС представительство в судах
Виталий Цапков
Налоговые проверки, возврат переплаты по налогам
Наталья Наталюк
Налоговые проверки и оспаривание их решений
Ольга Новикова
Консультирование по бухучету и налогам
Любовь Резникова
Учет, аудит и трансформация по МСФО, управленческая отчетность
Ильдар Шайхутдинов
Елена Никитина
Александр Титов
Маргарита Дружинина
Анна Козлова
аудит, консалтинг по бухучету и налогам
Михаил Болдин
аудит, консультирование по налогообложению и бухучету
Наталья Сапко
Аудит, методология и автоматизация учета
Наталья
Игуш
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Виктория
Варламова
Вадим
Чимидов
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Татьяна
Тарасова
Кирилл
Неймарк
Сергей
Худяков
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Кира
Трунтаева
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Виталий
Цапков
Наталья
Наталюк
Ольга
Новикова
Любовь
Резникова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Ильдар
Шайхутдинов
Елена
Никитина
Александр
Титов
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Маргарита
Дружинина
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Анна
Козлова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Михаил
Болдин
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Наталья
Сапко
Публикации и мероприятия с участием эксперта
100%конфиденциально
15 500консультаций провели
100 000ошибок исправили
45экспертов-практиков
Тест: изменения по НДС с 1 июля 2019 года
Пройти тест
<