Налог на прибыль: как учесть пересортицу, выявленную при инвентаризации?

16 мая 2013
Постановление ФАС Московского округа от 22.03.2013 N Ф05-1953/13 по делу N А40-68073/2012 Компании был доначислен налог на прибыль. Как указал налоговый орган, компания в ходе инвентаризации выявила у себя излишки товара, которые была обязана оприходовать и учесть в доходах при налогообложении. Доначисляя налог, контролирующий орган исходил из цен на этот же товар, применяемых компанией по сделкам с контрагентами. Суд округа согласился с позицией компании и пояснил следующее. В силу НК РФ к внереализационным доходам относится в т. ч. стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в ходе инвентаризации. При этом полученные доходы уменьшаются на произведенные расходы (за исключением отдельных). К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные, в частности, в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли (в случае отсутствия виновных лиц), а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден госорганом. В данном случае имела место пересортица, которая не является недостачей товарно-материальных ценностей. Поэтому ссылки на приведенные нормы НК РФ несостоятельны. В бухучете излишки, зачтенные в счет пересортицы, в качестве дохода не учитывались. В связи с этим не было оснований для вменения дополнительного дохода на такую сумму. Объемы зачтенной пересортицы не подлежат оприходованию в качестве окончательных излишков. Соответственно, не было и оснований для начисления налога на прибыль. Кроме того, доначисляя недоимку, налоговый орган не определял рыночную стоимость товаров в установленном порядке, а рассчитал налог исходя из отдельных цен, которые применяет сам налогоплательщик. Однако такой подход противоречит НК РФ, исходя из которого цены на идентичные (однородные) товары, используемые налогоплательщиком в сделках с другими покупателями, могут приниматься во внимание. При этом такое допускается наряду с ценами иных продавцов. В то же время рыночная стоимость не может устанавливаться исключительно на основании цен самого налогоплательщика.
Персональная письменная консультация
Наталья Игуш
аудит, due diligence
Виктория Варламова
Налоговый консалтинг
Вадим Чимидов
Досудебные и судебные налоговые споры
Татьяна Тарасова
Зарплата, НДФЛ, соцвзносы, кадровый аудит
Кирилл Неймарк
Налоговое планирование, налоговый консалтинг
Сергей Худяков
Гражданско-правовые и корпоративные споры
Кира Трунтаева
Возмещение НДС представительство в судах
Виталий Цапков
Налоговые проверки, возврат переплаты по налогам
Наталья Наталюк
Налоговые проверки и оспаривание их решений
Ольга Новикова
Консультирование по бухучету и налогам
Любовь Резникова
Учет, аудит и трансформация по МСФО, управленческая отчетность
Анна Козлова
аудит, консалтинг по бухучету и налогам
Михаил Болдин
аудит, консультирование по налогообложению и бухучету
Наталья Сапко
Аудит, методология и автоматизация учета
Наталья
Игуш
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Виктория
Варламова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Вадим
Чимидов
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Татьяна
Тарасова
Кирилл
Неймарк
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Сергей
Худяков
Кира
Трунтаева
Виталий
Цапков
Наталья
Наталюк
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Ольга
Новикова
Любовь
Резникова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Статьи
02 октября 2018
Как пройти аудит по МСФО?
Анна
Козлова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Михаил
Болдин
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Наталья
Сапко
100%конфиденциально
15 500консультаций провели
100 000ошибок исправили
45экспертов-практиков
Тест для бухгалтера: знаете ли Вы о возможных рисках?
Пройти тест