Налог на прибыль: как учесть пересортицу, выявленную при инвентаризации?

16 мая 2013

Постановление ФАС Московского округа от 22.03.2013 N Ф05-1953/13 по делу N А40-68073/2012

Компании был доначислен налог на прибыль. Как указал налоговый орган, компания в ходе инвентаризации выявила у себя излишки товара, которые была обязана оприходовать и учесть в доходах при налогообложении.

Доначисляя налог, контролирующий орган исходил из цен на этот же товар, применяемых компанией по сделкам с контрагентами.

Суд округа согласился с позицией компании и пояснил следующее.

В силу НК РФ к внереализационным доходам относится в т. ч. стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в ходе инвентаризации.

При этом полученные доходы уменьшаются на произведенные расходы (за исключением отдельных).

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные, в частности, в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли (в случае отсутствия виновных лиц), а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден госорганом.

В данном случае имела место пересортица, которая не является недостачей товарно-материальных ценностей. Поэтому ссылки на приведенные нормы НК РФ несостоятельны.

В бухучете излишки, зачтенные в счет пересортицы, в качестве дохода не учитывались. В связи с этим не было оснований для вменения дополнительного дохода на такую сумму.

Объемы зачтенной пересортицы не подлежат оприходованию в качестве окончательных излишков. Соответственно, не было и оснований для начисления налога на прибыль.

Кроме того, доначисляя недоимку, налоговый орган не определял рыночную стоимость товаров в установленном порядке, а рассчитал налог исходя из отдельных цен, которые применяет сам налогоплательщик.

Однако такой подход противоречит НК РФ, исходя из которого цены на идентичные (однородные) товары, используемые налогоплательщиком в сделках с другими покупателями, могут приниматься во внимание.

При этом такое допускается наряду с ценами иных продавцов.

В то же время рыночная стоимость не может устанавливаться исключительно на основании цен самого налогоплательщика.

Персональная письменная консультация
Наталья Игуш
аудит, due diligence
Виктория Варламова
Налоговый консалтинг
Маргарита Дружинина
Управляющий партнер «Правовест Аудит»
Вадим Чимидов
Досудебные и судебные налоговые споры
Татьяна Тарасова
Зарплата, НДФЛ, соцвзносы, кадровый аудит
Сергей Худяков
Гражданско-правовые и корпоративные споры
Кира Трунтаева
Возмещение НДС представительство в судах
Виталий Цапков
Налоговые проверки, возврат переплаты по налогам
Наталья Наталюк
Налоговые проверки и оспаривание их решений
Ольга Новикова
Консультирование по бухучету и налогам
Любовь Резникова
Учет, аудит и трансформация по МСФО, управленческая отчетность
Елена Никитина
Руководитель специальных проектов
Александр Титов
Старший эксперт-консультант «Правовест Аудит» с обширной практикой аудита, финансового и управленческого учета
Анна Козлова
аудит, консалтинг по бухучету и налогам
Михаил Болдин
аудит, консультирование по налогообложению и бухучету
Наталья Сапко
Аудит, методология и автоматизация учета
Наталья
Игуш
Виктория
Варламова
Маргарита
Дружинина
Вадим
Чимидов
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Татьяна
Тарасова
Сергей
Худяков
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Кира
Трунтаева
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Виталий
Цапков
Наталья
Наталюк
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Ольга
Новикова
Любовь
Резникова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Елена
Никитина
Александр
Титов
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Анна
Козлова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Михаил
Болдин
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Наталья
Сапко
Публикации и мероприятия с участием эксперта
100%конфиденциально
15 500консультаций провели
100 000ошибок исправили
45экспертов-практиков
Инвентаризация 2019
Пройти тест