Почему документы – это «деньги», а не «придирки» финансовой службы
Чтобы учесть расходы в целях налога на прибыль или при УСН с объектом «доходы-расходы» они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Если у компании нет первичных документов, подтверждающих расходы, или они заполнены с ошибками, есть риск, что налоговый орган доначислит налог на прибыль или налог при УСН (с объектом «доходы-расходы»), уменьшив сумму расходов на сумму «неподтвержденных». Вот только несколько примеров из статистики аудиторских проверок, проведенных в июле, но они наглядно показывают, какие суммы рисков могут быть «спрятаны» в документах, которые многие руководители компаний считают «формализмом».
| № | Сумма риска, руб. | Налоговые риски |
|---|---|---|
| 1 | 198 млн | «Подпись» на расчетной ведомости ценою в 193 млн руб. Налоговый риск. При проведении комплексного аудита с налогами по итогам полугодия 2026 года аудиторы обнаружили, что ведомости по расчету зарплаты на общую сумму 642,8 млн руб. не подписаны ответственными сотрудниками. А значит, по формальным основаниям налоговый орган может считать, что расходы не подтверждены и есть риск доначисления налога на прибыль в сумме 160,7 млн руб. (642,8 млн руб. х 25%). Если такая ошибка будет выявлена после представления декларации за 2026 год, то компанию могут привлечь к ответственности в виде штрафа — 20% от доначисленной суммы — 32,1 млн руб. Правовое обоснование. Чтобы учесть расходы на зарплату, необходим первичный документ, например, расчетная ведомость (можно составить по форме Т-51). К обязательным реквизитам первичного учетного документа относятся подписи лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за ее оформление (ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Документ, не содержащий обязательные реквизиты первичного учетного документа, в частности подписи ответственного лица, не принимается к учету (Письмо Минфина России от 20.09.2019 г. N 24-03-07/72565). И такая «мелочь» может привести к серьезным финансовым потерям. Результат аудита: сотрудники компании подпишут первичные документы и риск доначисления будет устранен. |
| 2 | 52 млн | «Необоснованный» приказ о премировании может обойтись в 52 млн руб. Налоговый риск. При проверке расходов, учтенных в целях налога на прибыль в первом полугодии 2026 года было выявлено, что экономическая обоснованность выплаты ежемесячных, квартальных и разовых премий сотрудникам, учтенные в расходах на оплату труда в сумме 172 млн руб. не подтверждена: критерии премирования сотрудников по итогам квартала или выплат разовых премий не установлены в локальном нормативном акте, нет расчетов премий, служебных записок на выплату ежемесячной премии. В приказах на премии не указаны мотивы и основание начисления. Т.е. у компании нет доказательств, что сотрудники выполнили условия для начисления им премий, и она обязана их выплатить. Риск доначисления налога на прибыль за полугодие 2026 года из-за непринятия расходов на «необоснованные» премии — 43 млн руб. (172 млн х25%). Если такая ошибка будет выявлена после представления декларации за 2026 год, то компанию могут привлечь к ответственности в виде штрафа — 20% от доначисленной суммы — 8,6 млн руб. Правовое обоснование. Перечень стимулирующих выплат сотрудникам, учитываемых в целях налога на прибыль, приведен в п. 2 ст. 255 НК РФ. В него включены премии и иные выплаты, предусмотренные трудовым договором. Но в соответствии со ст.252 НК РФ расходы должны быть экономически обоснованы и направлены на получение доходов. Поэтому премии сотрудникам нужно обосновать и расчеты подтвердить документально. Результат аудита. Компания разработает методику и показатели премирования, внесет изменения в Положение об оплате труда, восстановит служебные записки руководителей подразделений с показателями работы сотрудников, свидетельствующие о выполнении ими условий премирования. Риск доначисления налога на прибыль будет устранен. |
| 3 | 20 млн | Сдельная оплата труда без расчетных документов — риск на 20 млн руб. Налоговый риск. Отсутствуют первичные документы для начисления сдельной оплаты труда, оформленные в соответствии со ст. 9 Закона о бухучете в сумме 66,6 млн руб. Не было обоснования «расценок» и расчетов начислений зарплаты отдельным работникам и расчетов сумм по бригадной сдельной оплате. Соответственно риск доначисления налога на прибыль — 16,65 млн руб. + штраф 20% — 3,33 млн руб. Правовое обоснование. См. п. 1 и п.2 таблицы выявленных налоговых рисков. Результат аудита. Компания оформит документы (ЛНА), устанавливающие порядок расчета сдельной оплаты труда, восстановит расчеты по сдельной оплате по каждому работнику, оформив их первичными документами. Риск доначисления налога на прибыль будет устранен. |
| 4 | 16 млн | Неподтвержденное списание стройматериалов = 16 млн руб. налоговых рисков Налоговый риск. При проверке строительной компании выявлено, что у нее отсутствуют документы на списание материалов для строительства объекта при выполнении СМР (например, акты расходов, акты списания и т.п.). Отсутствует контроль списания стройматериалов на соответствие нормативам. Расход материалов не привязан к выполненным работам. Поэтому есть риск, что расходы на материалы в сумме 53 млн руб. будут признаны экономически необоснованными и документально не подтвержденными. И компании доначислят налог на прибыль в сумме 13,25 млн руб. (53 млн руб. х 25%) и штраф 20% — 2,65 млн руб. (если налоговую проверку проведут на основании декларации по итогам года). Правовое обоснование. Расходы на выполняемые работы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (ст.252 НК РФ), в т.ч. расходы на материалы должны учитываться в пределах норм, установленных технической документацией. Есть примеры судебных решений, подтверждающих неправомерность включения в состав расходов стоимости материалов в размере большем, чем это установлено технической документацией (Постановление АС УО от 05.07.2021 № Ф09-3128/21, Определение ВАС РФ от 21.05.2013 № ВАС-6303/13 и др.). Кроме того, при производстве строительных работ бесконтрольное списание материалов не предусмотрено, в т.ч. в силу требований по оформлению первичной документации в строительстве (форма КС-2), где расход материала привязан к выполняемой работе. Результат аудита. Если компания восстановит акты на передачу материалов, произведет расчет расходов согласно нормативам и при необходимости скорректирует учтенные расходы, налоговые риски будут устранены. |
| 5 | 7 млн | Отсутствие отчета экспедитора — риск доначисления на 7 млн Налоговый риск. Компания учла расходы на перевозку товаров по договору транспортной экспедиции. По договору общая стоимость перевозки — 32 млн руб. В акте об оказанных услугах экспедитор выделил свое вознаграждение (3 млн руб., в т.ч. НДС 5% при УСН) и возмещаемые расходы (29,2 млн руб., в т.ч. НДС 22% 5,27 млн). Однако первичные документы (отчет агента, УПД перевозчиков) для подтверждения возмещаемых расходов на 29,2 млн руб. отсутствуют. В отсутствие первичных документов, подтверждающих расходы экспедитора на выполнение поручения клиента, расходы на сумму 23,93 млн руб. (без НДС) нельзя учесть при расчете налога на прибыль (нарушение ст. 252 НК РФ). Соответственно компании могут грозить доначисление налога на прибыль в сумме 5,98 млн руб. (23,93 млн х 25%) + штраф 20% — 1,2 млн руб. Рекомендации по итогам аудита. Срочно истребовать у экспедитора полный комплект документов (отчет агента + заверенные копии УПД/счетов-фактур привлеченных перевозчиков) для устранения налоговых рисков. |
Как видим, большинство налоговых рисков можно устранить даже без доплаты налогов, просто восстановив необходимые документы. Но сделать это нужно до того, как налоговый орган заинтересуется операциями компании и запросит первичные документы в рамках камеральной или выездной налоговой проверки. После запроса ИФНС — будет поздно и обидно, что о документах, доказывающих правомерность расходов и вычетов компания не позаботилась заранее.
Наша статистика аудиторских проверок говорит о том, что ошибки в налогах и бухучете есть почти у каждой компании. Но в отличие от обычного финансового аудита комплексный аудит с налогами выявляет налоговые риски в десятки раз эффективнее. Это происходит за счет проверки налогового учета и бОльшей выборки первичных документов и договоров, привлечению к проверке налоговых юристов. При проверках в июле средние суммы выявленных налоговых рисков при комплексном аудите с налогами на 1 компанию составили более 40 млн руб. При обычном финансовом аудите суммы выявленных налоговых рисков почти в 20 раз меньше — 2,1 млн руб. на 1 проверку.
Итоги июля 2026 года. Общие суммы выявленных рисков и искажений
| Июль 2026 |
Вид аудита |
||
|
Комплексный аудит с налогами |
Финансовый Аудит |
||
|
7 проверок |
31 проверка |
38 проверок |
Всего, руб. |
| Искажения бухгалтерской отчётности |
249 052 000 |
2 352 759 000 |
|
| Налоговые риски |
285 479 000 |
65 478 000 |
350 957 000 |
|
Средняя сумма на проверку, руб. |
|||
| Искажения отчётности |
35 578 857 |
75 895 452 |
х |
| Налоговые риски |
40 782 714 |
2 112 194 |
x |
| Выявленные резервы |
- |
194 323 |
x |
Кроме того, при проведении комплексного аудита с налогами в ТЗ на аудит, как правило, включается анализ неиспользуемых налоговых резервов (льгот, переплат, невозмещенного НДС, других преференций НК РФ, позволяющих оптимизировать налоговые платежи). Например, при проверке аудиторы обратили внимание, что сотрудники компании не используют полностью дни отпуска (не ходят в отпуск) и если бы компания создавала в налоговом учете резерв на оплату отпусков около 6 млн руб., то это позволило бы отложить уплату налога на прибыль в сумме 1,5 млн руб. на более поздний период (расходы на неиспользуемые отпуска будут учтены до фактического отпуска). Но возможность формирования резерва на оплату отпусков в налоговом учете необходимо отразить в учетной политике.
Практика аудита показывает, что даже у тех компаний, которые ежегодно проходят обязательный аудит, выявляются ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. И если проводить аудит сразу по итогам года, а не в несколько этапов, есть риск модификации аудиторского заключения, если компания не успеет исправить обнаруженные существенные ошибки.
Что выявили аудиторы в отчетности у компаний при проведении проверок в июле 2026:
| Сумма искажения бух. отчетности (руб.) | Описание искажения бух. отчетности |
|---|---|
| 410 млн | Искажение информации о кредиторской задолженности Поступление от продажи акций в сумме 410 000 тыс. руб. ошибочно отражено на счете 62.02 «Расчеты по авансам полученным» вместо счета 75 «Расчеты с учредителями». Последствия: Искажена структура кредиторской задолженности в Пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах |
| 410 млн | Некорректное отражение денежных потоков от акций в ОДДС Поступления от доп. эмиссии акций (390 000 тыс. руб.) ошибочно отнесены к операционной деятельности (стр. 4111) вместо финансовой (стр. 4313). НДС, выделенный из денежного потока в размере 20 000 тыс. руб. включен в стр. 4119 «Прочие поступления» (20 000 тыс. руб.), т.е. также неверно классифицирован. При этом продажа акций НДС не облагается. Искажения в ОДДС:
|
| 220 млн | Невозможность оценки незавершенного производства по долгосрочным договорам строительного подряда. Строительная компания не применяет ПБУ 2/2008 — метод «по мере готовности» в отношении определения выручки и расходов по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, что не позволяет оценить реальную стоимость незавершенного производства и потенциальные искажения в учете на отчетную дату. Т.е. аудиторы не получили доказательств в отношении суммы возможной корректировки в бухгалтерском балансе затрат в незавершенном производстве, отраженных в составе строки 1210 «Запасы» по состоянию на отчетную дату в сумме 220 113 тыс. руб. |
| 199 млн | Неверная классификация оттока денежных средств в ОДДС Оплата покупки доли в уставном капитале компании в сумме 199 137 тыс. руб. ошибочно отражена в составе текущих операций (стр. 4129 «Прочие платежи»), тогда как должна быть классифицирована как инвестиционная деятельность (стр. 4222 «Платежи в связи с приобретением акций других организаций»). Последствия в ОДДС:
|
Отметим, что с 2027 года нагрузка на бухгалтерию увеличится из-за перехода на новые ФСБУ «Доходы» и «Расходы». Поэтому подготовку к 2027 году лучше начинать заранее: провести инвентаризацию договоров и определить, какие операции потребуют изменений в учете.
Рекомендуем: Материалы Круглого стола «» (видео 2,5 часа, 89 слайдов в презентации)
Аудиторская практика «Правовест Аудит» говорит о том, что налоговые риски проще предотвратить еще до того, как ошибки выявят налоговые инспекторы. Количество выездных налоговых проверок у наших клиентов, проходивших комплексный аудит с налогами и стремится к нулю.
А вы хотите быть уверены, что с налогами всё в порядке, есть все необходимые документы для подтверждения расходов и вычетов и инспекторы не застанут вас врасплох?
Первый шаг — сейчас! Начните с аудита полугодовой отчетности. Так вы сможете оперативно выявить и устранить налоговые риски, пока акт камеральной проверки не сформирован, а «цифровые следы» не испортили налоговый профиль вашей компании.
