НДФЛ с аванса по ГПХ, выплаченного в 2024 году и возвращенного в январе 2025 года

Ответ

С аванса, полученного налогоплательщиком по ГПД на выполнение работ (оказание услуг), организация — источник выплаты должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

Однако по сути дохода у физлица нет и деньги он организации вернул. Причем сделал это в 2025 г. до подачи организацией в инспекцию Справок о доходах физлиц за 2024 г. и расчета 6-НДФЛ за 2024 г., т.е. до 25.02.2025.

По нашему мнению, на этого налогоплательщика не нужно подавать Справку о доходах физлиц в составе формы 6- НДФЛ за 2024 г. и указывать в ней сумму перечисленного в 2024 г. аванса. Т.к. действия агента не привели к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет за 2024 год, то он может рассчитывать на освобождение от налоговой ответственности за неудержание и неперечисление НДФЛ с аванса по ГПХ по ст. 123 НК РФ.

Обоснование

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст.702 ГК РФ).

Согласно п. п. 1, 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ при выплате аванса физическому лицу, не являющемуся предпринимателем по гражданско-правовому договору, организация является налоговым агентом по НДФЛ. При этом она обязана исчислить НДФЛ с суммы вознаграждения, в том числе с аванса (Письма Минфина России от 3 октября 2023 г. N 03-04-05/93737, от 05.09.2011 N 03-04-05/8-633).

По общим правилам, если подрядчик не выполнил работы, то заказчик вправе потребовать выплаченный аванс (ст. 715 ГК РФ).

Сведения о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан НДФЛ, и сумме неудержанного НДФЛ должны быть внесены налоговым агентом в справку о доходах и суммах налога физического лица (Приложение N 1 к расчету 6-НДФЛ), которая заполняется и представляется вместе с расчетом 6-НДФЛ за налоговый период (календарный год), как указано выше, не позднее 25 февраля следующего года (п. 2 ст. 230, п. 29 Порядка заполнения формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@ (далее — Порядок)).

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В рассматриваемом случае услуги, предусмотренные договором ГПХ, исполнителем не были оказаны, и он вернул организации фактически полученные от нее в качестве аванса денежные средства. Причем сделал это в 2025 г. до подачи организацией в инспекцию Справок о доходах физлиц за 2024 г. и расчета 6-НДФЛ за 2024 г. То есть по сути дохода у физлица в 2024 году нет.

По нашему мнению, на этого налогоплательщика не нужно подавать Справку о доходах за 2024 г. и указывать в ней сумму перечисленного в 2024 г. аванса, а также исчисленный и удержанный с него НДФЛ.

Конечно у организации существует риск привлечения к ответственности за неудержание и неперечисление ею, как налоговым агентом, в срок суммы налога с аванса по ст. 123 НК РФ. Однако считаем, что она может рассчитывать на освобождение от налоговой ответственности, т.к. действия агента не привели к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет за 2024 год (п. 2 ст. 123 НК РФ).

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».