- Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.10.2022 по делу № А05-14931/2021
- Решение принято в пользу налогового органа. Кассационная жалоба налогоплательщика отклонена.
Ситуация
Организация считала, что имела право распорядиться образовавшейся в 2017 году переплатой (в силу невключения внереализационных расходов в декларацию за 2017 год) в течение 3 лет после 28.03.2018, то есть до 28.03.2021, в связи с чем представила уточненную налоговую декларацию 10.02.2021, то есть в трехлетний период, предусмотренный ст.78 НК РФ.
Но налоговый орган указал, что соответствующие суммы организация должна отразить либо в налоговой отчетности 2017 года, либо в периоде обнаружения ошибки, т.е. в 2021 году. У налогоплательщика нет права выбора периода исправления ошибки в виде неучтенных расходов.
Оценивая правомерность учета расходов, налоговые органы и суды исследуют не только их реальность и обоснованность, но и правильность определения периода их учета. В частности, ошибочно неучтенные расходы могут быть учтены только в периоде их совершения или в периоде обнаружения.
Аттестованный аудитор
Решение
Суды трех инстанций поддержали позицию налогового органа. Суды исходили из того, что:
- Штрафные санкции, начисленные налогоплательщику на основании решения суда, являются внереализационным расходом (на основании подп.13 п.1 ст.265 НК РФ) и должны учитываться на дату вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ), в рассматриваемой ситуации в 2017 году. Однако в данный период расходы налогоплательщиком не были учтены, что было выявлено только в 2021 году;
- С учетом положений п. 1 ст. 54 НК РФ внереализационные расходы в виде штрафных санкций организация вправе учесть:
- либо в период допущения ошибки (т.е. в 2017 году);
- либо в период обнаружения ошибки (т.е. в 2021 году).
При этом суд подчеркнул, что законодатель в названной норме не предусматривает возможности произвольного выбора налогоплательщиком периода исправления ошибки, устанавливая при этом вышеуказанную альтернативу.
Следовательно, учет указанных расходов в 2018 году неправомерен.
Результат
Решение суда содержит твердую правовую позицию, в соответствии с которой ошибочно неучтенные в прошлых периодах расходы налогоплательщик вправе учитывать только в двух периодах:
- в периоде совершения ошибки (посредством подачи уточненной декларации);
- в периоде обнаружения неучтенных расходов.
При этом к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не должен истечь установленный ст.78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты (поскольку, как подчеркнул суд, лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога).
Данные выводы необходимо учитывать при принятии решения о включении в состав расходов неучтенных ранее затрат.
в исчислении налогов!
