Определяем стоимость, по которой еврооблигации отражаются в бухгалтерской отчетности 2023

08 февраля 2024

На 31.12.2023 г. в собственности компании имеются еврооблигации: Polyus Finance Pl-XS2396900685, RZD Capital P.L.C. XS1843437036, EVRAZ plc XS1843443273, которые были приобретены на внебиржевом рынке через брокеров. Они учитываются в качестве финансовых вложений на сч 58.02. Ценные бумаги указанных серий допущены к торгам на Московской бирже в 2023 году. Должна ли компания в бухгалтерском учете и годовой отчетности на 31.12.2023 отнести эти еврооблигации к финансовым вложениям, имеющим рыночную стоимость или это финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется?


Поскольку на 31.12.2023 торги не проводились, можно ли в качестве рыночной стоимости брать данные на дату последних торгов на Мосбирже:


  • 28.12.2023 для Polyus Finance Pl-XS2396900685;
  • 19.10.2023 для RZD Capital P.L.C. XS1843437036;
  • 27.01.2023 для EVRAZ plc XS1843443273.

Отвечает Елена Антаненкова
Ведущий эксперт-консультант «Правовест Аудит»

Ответ:

Еврооблигации EVRAZ plc XS1843443273, Polyus Finance Pl-XS2396900685, RZD Capital P.L.C. XS1843437036 в 2023 году были допущены к организованным торгам на Московской бирже (листинг 3-го уровня) и предназначены для квалифицированных инвесторов. Поскольку информация о цене продажи данных облигаций опубликована на сайте Мосбиржи, по нашему мнению, по данным облигациям, можно определить в установленном порядке рыночную стоимость.

В качестве рыночной стоимости финансовых вложений на 31.12.2023 г. следует взять данные на дату последних торгов на Мосбирже:

  • 28.12.2023 — для Polyus Finance Pl-XS2396900685;
  • 19.10.2023 — для RZD Capital P.L.C. XS1843437036;
  • 27.01.2023 — для EVRAZ plc XS184344327.

Обоснование:

В соответствии с п.20 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Минфин РФ разъясняет, что под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг (Письма Минфина РФ от 11.10.2011 г. N 07-02-10/89, от 21.03.2005 г. N 07-05-06/83). Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений для целей бухгалтерской отчетности следует использовать все доступные источники информации о рыночных ценах на эти финансовые вложения, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли. При этом ПБУ 19/02 не ставит использование рыночных цен ценных бумаг для корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату в зависимость от общего количества этих ценных бумаг, являющихся предметом сделок, а также от соотношения указанного количества с количеством ценных бумаг, которым владеет организация (см. письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Организованные торги — торги, проводимые на регулярной основе по установленным правилам, предусматривающим порядок допуска лиц к участию в торгах для заключения ими договоров купли-продажи товаров, ценных бумаг, иностранной валюты, договоров репо и договоров, являющихся производными финансовыми инструментами (п.7 ст.2 Федерального закона от 21.11.2011 N 325-ФЗ (ред. от 25.12.2023) «Об организованных торгах»).

Согласно п. п. 1, 1.1, 2 статьи 14, а также подп. 20 п. 1 ст. 2 Федерального закона N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», к организованным торгам допускаются ценные бумаги в процессе их размещения и обращения путем осуществления их листинга, то есть включения их организатором торговли в список ценных бумаг, допущенных к организованным торгам.

Еврооблигации EVRAZ plc XS1843443273, Еврооблигации Polyus Finance Pl- XS2396900685, RZD Capital P.L.C. XS1843437036 допущены к торгам на Московской бирже (листинг 3-го уровня) и предназначены для квалифицированных инвесторов.

В соответствии с Положением Банка России от 17.10.2014 № 437-П «О деятельности по проведению организованных торгов» (далее — Положение № 437-П) организатор торговли определяет в течение торгового дня период (периоды) времени проведения организованных торгов (торговая сессия). При проведении нескольких торговых сессий в течение одного торгового дня правилами организованных торгов должно быть определено, какая из торговых сессий торгового дня является основной.

В соответствии с п.3.1 Положение № 437-П при проведении организованных торгов организатор торговли рассчитывает цены, индексы, а также иные показатели (коэффициенты, количественные и ценовые показатели), устанавливаемые на основании информации о договорах, заключенных на организованных им торгах, и иной информации.

На организованных торгах ценными бумагами к ценовым показателям относятся: цена закрытия, рыночная цена, текущая цена, средневзвешенная цена (п. 3.1.2. Положение № 437-П). Эти показатели рассчитываются в соответствии с приложением 2 к настоящему Положению (п. 3.1.2. Положение № 437-П).

Таким образом, по нашему мнению, по указанным в вопросе облигациям можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость. В качестве информации о рыночной стоимости облигаций можно учесть любой из этих ценовых показателей (например, средневзвешенную или рыночную). Как правило, рыночную стоимость определяют по средневзвешенной цене. В учетной политике следует прописать, какая стоимость по итогам торгов на ММВБ будет приниматься в качестве текущей рыночной стоимости при отражении стоимости финансовых вложений.

Если по состоянию на отчетную дату организатор торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывает в установленном порядке рыночную цену ценных бумаг, то для целей бухгалтерской отчетности на указанную дату за текущую рыночную стоимость данных ценных бумаг целесообразно принимать последнюю по времени расчета их рыночную цену (Письма Минфина РФ от 11.10.2011 г. N 07-02-10/89, от 21.03.2005 г. N 07-05-06/83 «Об определении рыночной стоимости ценных бумаг для целей бухгалтерской отчетности»).

С такой позицией согласны и судьи, которые указывают, что рыночная стоимость должна определяться исходя из объективных показателей торгов на последнюю дату, когда такие торги осуществлялись, и рыночная стоимость соответственно определялась (постановление Девятого ААС от 20.07.2011 N 09АП-15587/11, ФАС Московского округа от 29.11.2011 N Ф05-12443/10 по делу N А40-11308/2010, Девятого ААС от 02.09.2010 N 09АП-19128/2010).

В тоже время, согласно абзацу второму п. 24 ПБУ 19/02, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Таким образом, поскольку 31.12.2023 года торги на Мосбирже не проводились, по нашему мнению, вам следует взять в качестве рыночной стоимости данные на дату последних торгов на Мосбирже:

  • на 28.12.2023 — для Polyus Finance Pl-XS2396900685;
  • на 19.10.2023 — для RZD Capital P.L.C. XS1843437036;
  • на 27.01.2023 — для EVRAZ plc XS1843443273.

При этом необходимо учесть, что в случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцененному по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость НЕ определяется, то раскрывается информация о дате его последней оценки, возможных причинах прекращения котировок, величине обесценения и т.п. (сообщение Минфина РФ от 21.12.2009 N ПЗ-4/2009 «О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности»).

БОЛЬШЕ, ЧЕМ
ПРОСТО АУДИТ!
Особое внимание налогам и «первичке», помощь с новыми ФСБУ, исправление ошибок, минимизация рисков, применение льгот, страховка от штрафов ФНС и поддержка налоговых юристов.
Рассчитать стоимость аудита
24 июл
9:30
НАЛОГИ 24/25 и РАСЧЁТЫ В УСЛОВИЯХ САНКЦИЙ: риски и возможности. Практика защиты компаний и руководителей
Бизнес-встреча
Записаться
Наверх