Письмо Минфина России от 24 марта 2017 г. № 03-03-06/1/17177
Статьей 54 НК РФ определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за текущий налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки(искажения). Во-первых, при невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), во-вторых, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Не отражение в целях налогообложения прибыли расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода. Следовательно, на указанные операции распространяются положения статьи 54 НК РФ.
Разъяснено: если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю. То есть, в данном случае перерасчет налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода невозможен.
Организация вправе включить в налоговую базу текущего периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога в прошлом, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль.
Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период совершения ошибки.