Для целей налогообложения доходы в виде дивидендов не учитываются организацией при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
В бухгалтерском учете признание дивидендов производится на дату вынесения решения о выплате дивидендов общим собранием акционеров (участников) организации-эмитента, на основании пункта 16, подпунктов «а», «б» и «в» пункта 12 ПБУ 9/99.
Данный порядок одинаков, как для организаций на общем режиме налогообложения, так и для организаций на специальных налоговых режимах.
Минфин РФ разъяснил, что поступления в виде дивидендов признаются доходами в сумме за минусом суммы налога, удерживаемого налоговым агентом, согласно законодательству РФ о налогах и сборах (Письмо Минфина РФ в Письме от 19.12.2006 № 07-05-06/302 «Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год»).
В бухгалтерском учете, при отражении дивидендов в момент объявления решения о начислении дивидендов, существует риск неправильно определить сумму налога, которую удержит налоговый агент при выплате дивидендов.
Организация может не обладать информацией о сумме налога до момента зачисления суммы дивидендов на свой счет (так как налоговый агент не просто умножает сумму дивидендов по участнику на ставку налога, а имеет право вычесть из нее сумму полученных налоговым агентом дивидендов).
Чтобы избежать такой ситуации при начислении дохода лучше запросить информацию у источника выплаты дохода. Если это не представляется возможным, при зачислении дивидендов неверно исчисленный налог можно скорректировать.
