При восстановлении НДС правило 5% не применяется

28 апреля 2017

Письмо Минфина России от 05 апреля 2017 г. № 03-07-11/20205

В силу пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

Раздельный учет можно не вести в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг).

При этом весь входной налог, предъявленный таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), в указанном налоговом периоде, принимается к вычету.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ принятый к вычету НДС подлежит восстановлению в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг) в освобожденных от налогообложения операциях. НДС восстанавливается в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) передаются или начинают использоваться для осуществления операций, освобожденных от налогообложения.

Восстановление НДС по товарам (работам, услугам), используемым в освобождаемых операциях, производится независимо от размера доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения. Поэтому НДС по товарам (работам, услугам), принятый к вычету в налоговом периоде, в котором налогоплательщик не вел раздельный учет по «правилу 5%», восстанавливается в случае дальнейшего использования этих товаров (работ, услуг) в освобождаемых операциях.