Разработка сайта и CRM-системы 2026

Ответ:

Правовая характеристика интернет-сайта и CRM-системы

Интернет-сайт представляет собой информационный ресурс, посредством которого организация размещает сведения о своей деятельности, товарах и услугах, взаимодействует с пользователями, принимает заявки и выполняет иные задачи. Его работу обеспечивает программная часть, а содержание могут составлять тексты, изображения, видеоматериалы, каталоги и другие сведения.

Законодательное определение сайта также объединяет его программную и информационную составляющие: сайт представляет собой совокупность программ для ЭВМ и иной информации в информационной системе, доступ к которой осуществляется через Интернет по доменным именам и (или) сетевым адресам (п. 13 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»).

CRM-система (Customer Relationship Management — управление взаимоотношениями с клиентами) представляет собой программное решение для автоматизации работы с клиентами: ведения сведений о контрагентах и контактах, обработки обращений и заказов, контроля этапов продаж, постановки задач и формирования отчётности. Сайт и CRM могут работать совместно: например, заявка, поступившая через сайт, автоматически передаётся в CRM для дальнейшей обработки сотрудниками.

С точки зрения гражданского законодательства программная основа сайта и CRM-система относятся к программам для ЭВМ. Статья 1261 ГК РФ определяет такую программу через совокупность данных и команд, обеспечивающих работу компьютерных устройств для получения определённого результата. Правовая охрана распространяется, в частности, на исходный текст и объектный код; предусмотренное данной статьёй понятие программы охватывает также подготовительные материалы, полученные при её разработке, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

Программы для ЭВМ охраняются так же, как произведения литературы (п. 1 ст. 1259, ст. 1261 ГК РФ). Это означает применение к ним авторско-правовой охраны. Объектом при этом остаётся программа для ЭВМ, а упоминание литературных произведений характеризует установленный законом режим её охраны.

Интернет-сайт прямо назван в числе составных произведений (п. 2 ст. 1260 ГК РФ). В этом качестве охраняется творческий подбор или расположение материалов сайта. Одновременно самостоятельная охрана может предоставляться его отдельным элементам: программному коду, произведениям дизайна, текстам, фотографиям и другим материалам. В одном сайте могут сочетаться несколько объектов авторских прав; права на сайт как составное произведение и права на включённые в него произведения имеют самостоятельное значение (пп. 3, 4 ст. 1260 ГК РФ).

В составе сайта или CRM также может использоваться база данных — систематизированная совокупность самостоятельных материалов, доступных для поиска и обработки с помощью ЭВМ. При наличии творческого подбора или расположения материалов база данных охраняется авторским правом как составное произведение (п. 2 ст. 1259, п. 2 ст. 1260 ГК РФ). Сами по себе содержащиеся в ней факты и сведения, например наименования клиентов и данные об операциях, авторским правом не охраняются (п. 5 ст. 1259 ГК РФ).

При создании сайта и CRM-системы могут возникнуть как отдельные объекты НМА, например сайт и CRM, так и единый объект, объединяющий взаимосвязанные элементы.

Для выбора порядка учёта необходимо определить, какие самостоятельные задачи выполняет каждый результат разработки и возможно ли его отдельное использование. При этом сам по себе обмен данными между сайтом и CRM не означает, что они должны учитываться как один объект, а наличие в составе сайта программного кода, дизайна и текстов не требует признания каждого элемента отдельным НМА. Состав инвентарных объектов в бухгалтерском учёте и объектов НМА в налоговом учёте определяется с учётом этих обстоятельств и требований соответствующих правил учёта.

Условия признания сайта и CRM-системы нематериальными активами

Для признания создаваемых сайта и CRM-системы нематериальными активами необходимо подтвердить существование соответствующих результатов разработки, права Общества на них и выполнение условий, установленных для бухгалтерского и налогового учёта.

В бухгалтерском учёте объект признаётся НМА, если он одновременно (п. 4 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»):

• не имеет материально-вещественной формы;
• предназначен для использования в обычной деятельности Общества, в том числе для управленческих нужд;
• предназначен для использования более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• способен приносить будущие экономические выгоды, на получение которых Общество имеет право и доступ других лиц к которым может ограничить;
• может быть идентифицирован или отделён от других активов.

Наличие именно исключительного права не является обязательным: основанием для признания НМА могут служить также права по лицензионным договорам. Дополнительно необходимо учитывать установленный Обществом стоимостный лимит, если оно применяет предусмотренное п. 7 ФСБУ 14/2022 освобождение для малоценных активов.

В налоговом учёте к НМА относятся приобретённые или созданные результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производственной деятельности или для управленческих нужд более 12 месяцев. Объект должен быть способен приносить экономические выгоды; его существование и принадлежность исключительного права необходимо подтвердить надлежаще оформленными документами. Исключительные права на программы для ЭВМ и базы данных прямо указаны в составе НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ). Для признания объекта амортизируемым его первоначальная стоимость должна превышать 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если Общество приобретает право использования программного обеспечения по лицензионному договору, исключительное право к нему не переходит (п. 1 ст. 1233 ГК РФ). Поэтому право пользования сайтом, CRM-системой или отдельными программными модулями само по себе не признаётся НМА в налоговом учёте. Расходы на приобретение права использования программ для ЭВМ и баз данных учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При методе начисления расходы на приобретение права использования программного обеспечения по лицензионному договору признаются равномерно в течение срока действия договора независимо от предусмотренного им графика платежей (п. 1 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 20.12.2023 № 03-03-06/1/123430). Поэтому единовременная оплата лицензии сама по себе не является основанием для единовременного признания всей её стоимости в расходах.

Документальное подтверждение

Состав документов, подтверждающих исключительное право либо право использования объекта, зависит от порядка его создания или приобретения и основания возникновения соответствующих прав у Общества.

При разработке подрядчиком договор и техническое задание должны позволять установить, какой именно результат создаётся для Общества. По общему правилу исключительное право на произведение, созданное по договору, предметом которого являлось его создание, принадлежит заказчику, если договором не предусмотрено иное (п. 1 ст. 1296 ГК РФ).

Рекомендуем прямо закрепить в договоре принадлежность исключительного права Обществу и определить момент его возникновения либо перехода, а в документах о приёмке — идентифицировать переданный результат. Если договор заключается непосредственно с автором, применяются правила об авторском заказе; условие об отчуждении исключительного права следует предусмотреть в договоре (ст. 1288, п. 5 ст. 1296 ГК РФ).

При разработке сайта или CRM-системы подрядчиком рекомендуем также предусмотреть передачу материалов, необходимых для последующего использования и доработки созданного объекта: исходного кода и доступа к репозиторию, технической документации, административных доступов и иных относящихся к объекту материалов. Если при разработке используются сторонние программные компоненты, библиотеки, модули или иные объекты интеллектуальной собственности, целесообразно получить их перечень с указанием правообладателей и условий использования. Исключительное право может быть передано подрядчиком только в отношении тех результатов, соответствующие права на которые ему принадлежат; использование в составе сайта или CRM сторонних компонентов осуществляется на условиях предоставленных на них лицензий. Поэтому наличие в договоре общего условия о передаче исключительного права на результат разработки не заменяет проверки правового режима таких компонентов.

При разработке собственными сотрудниками необходимо подтвердить, что результат создан в пределах их трудовых обязанностей. Исключительное право на такое служебное произведение принадлежит работодателю, если договором с работником не установлено иное (пп. 1, 2 ст. 1295 ГК РФ).

Рекомендуем оформить приказ руководителя о разработке сайта или CRM-системы, указав цель разработки, ответственных работников, сроки выполнения и порядок передачи результата Обществу. Конкретные требования к результату и задачи работников можно закрепить в техническом или служебном задании, утверждённом этим приказом. Приказ и задание должны соотноситься с трудовыми обязанностями работников, предусмотренными трудовыми договорами и должностными инструкциями: само по себе поручение руководителя не заменяет подтверждения служебного характера произведения. Выполнение задания и передачу результата Обществу следует оформить отчётом, актом или иным внутренним документом.

Государственная регистрация программы для ЭВМ или базы данных добровольна. Поэтому отсутствие свидетельства о регистрации само по себе не препятствует признанию НМА при наличии иных документов, подтверждающих создание объекта и права Общества на него (п. 4 ст. 1259 ГК РФ).

Необходимо документально подтвердить: что создано, какие права принадлежат Обществу, для каких задач и в течение какого срока объект будет использоваться. Помимо этого, для принятия завершённого объекта к учёту необходимо сформировать его первоначальную стоимость и оформить готовность к использованию по назначению.

При получении права использования по лицензии основанием, подтверждающим права Общества, может являться как отдельный лицензионный или сублицензионный договор, так и договор на разработку ПО.

Если по условиям договора на разработку исключительное право принадлежит подрядчику, Общество вправе использовать созданное произведение для целей, в которых заключён договор, на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия исключительного права, если договором не предусмотрено иное (п. 3 ст. 1296 ГК РФ). Поэтому заключение отдельного лицензионного договора в таком случае не обязательно.

При приобретении права использования уже существующего ПО права Общества подтверждаются лицензионным или сублицензионным договором. В нём необходимо идентифицировать ПО и определить разрешённые способы использования, а в возмездном договоре — размер вознаграждения или порядок его определения (ст. 1235, 1238 ГК РФ). Предоставление прав и передачу ПО следует подтверждать документами, предусмотренными условиями договора.

Формирование первоначальной стоимости сайта и CRM-системы

В бухгалтерском учёте первоначальная стоимость НМА формируется из капитальных вложений, связанных с его приобретением и созданием до момента признания объекта. Порядок учёта таких вложений установлен ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (п. 13 ФСБУ 14/2022).

По каждому создаваемому объекту следует организовать отдельный аналитический учёт затрат на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это позволит определить стоимость сайта и CRM, установить состав выполненных работ и отделить создание объектов от их дальнейшего сопровождения.

В стоимость могут включаться:

• работы подрядчиков по проектированию, программированию, созданию интерфейса, настройке и тестированию;
• заработная плата работников, непосредственно участвующих в разработке, и связанные с ней страховые взносы;
• амортизация оборудования и программных средств в части их использования для разработки;
• другие затраты, необходимые для создания объекта и обеспечения его готовности к использованию.

Возмещаемый НДС в стоимость не включается. Расходы на обучение персонала, рекламу и продвижение, общехозяйственные расходы без непосредственной связи с разработкой, а также обычное сопровождение действующей системы в стоимость капитальных вложений не включаются и учитываются отдельно (пп. 10, 11, 16 ФСБУ 26/2020).

Если сотрудник одновременно занимается разработкой и выполняет текущие обязанности, рекомендуем распределять его оплату труда на основании отчётов о выполненных задачах и затраченном времени. Например, при подтверждённом участии в разработке CRM в течение 60% рабочего времени соответствующая доля оплаты труда и страховых взносов относится на создание CRM. Основание распределения следует закрепить во внутренних документах.

Общие затраты на сайт и CRM распределяются между объектами обоснованным способом, например пропорционально трудозатратам разработчиков или стоимости непосредственно относящихся к каждому объекту работ (п. 14.1 ФСБУ 26/2020).

В налоговом учёте первоначальная стоимость создаваемого НМА также определяется исходя из фактических расходов на создание и доведение до пригодного для использования состояния. В неё включаются, в частности, расходы на оплату труда и услуги сторонних организаций (п. 3 ст. 257 НК РФ). При этом совпадение бухгалтерской и налоговой стоимости следует проверять по составу затрат: применение правил бухгалтерского учёта само по себе не определяет их налоговую квалификацию.

Начало формирования стоимости создаваемого объекта

Для организации учёта затрат на создание сайта и CRM-системы рекомендуем оформить приказ руководителя о начале разработки, определить назначение объектов, планируемые функции, бюджет, сроки и ответственных лиц. По каждому объекту следует организовать отдельный аналитический учёт затрат.

В бухгалтерском учёте затраты признаются капитальными вложениями по мере их осуществления, если они обеспечат получение экономических выгод в течение периода более 12 месяцев и их сумма определена. Приказ подтверждает решение Общества о создании объекта, а конкретные суммы включаются в капитальные вложения на основании документов об осуществлённых затратах (п. 6, п. 9, подп. «а» п. 16 ФСБУ 26/2020).

При разработке собственными силами на соответствующий проект относятся оплата труда участвующих работников, связанные с ней страховые взносы, стоимость использованных материалов, амортизация оборудования и другие непосредственно связанные с разработкой затраты. Если работники или оборудование одновременно используются в иных целях, на проект относится только соответствующая часть затрат. Распределение следует подтверждать отчётами о выполненных работах, учётом времени и расчётами (п. 10 ФСБУ 26/2020).

При привлечении подрядчика стоимость выполненных и принятых работ по созданию объекта, в том числе отдельных этапов, включается в капитальные вложения на основании договора, технического задания и актов сдачи-приёмки. Документы о принадлежности или переходе исключительного права подтверждают права Общества на результат разработки. Перечисленные авансы до принятия соответствующих работ капитальными вложениями не признаются. Услуги, не формирующие стоимость создаваемого объекта, в частности обучение персонала и текущее сопровождение, учитываются отдельно (пп. 9, 10, 16 ФСБУ 26/2020).

В налоговом учёте применяется аналогичный общий принцип: фактические расходы на создание собственного НМА и доведение его до состояния, пригодного для использования, формируют первоначальную стоимость объекта. Поэтому с начала выполнения проекта необходимо накапливать и документально подтверждать относящиеся к нему расходы. При этом состав налоговой стоимости определяется по правилам главы 25 НК РФ и может отличаться от бухгалтерской стоимости (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Отдельно следует учитывать приобретение самостоятельного права использования готового ПО по лицензионному договору. В налоговом учёте такое право само по себе не образует НМА. Расходы признаются в течение периода, на который предоставлено право использования, начиная с установленной договором даты его предоставления. Фиксированная стоимость лицензии распределяется равномерно в течение срока действия договора независимо от графика платежей; предварительная оплата до предоставления права не означает возникновения налогового расхода (подп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 20.12.2023 № 03-03-06/1/123430).

Если лицензированное ПО используется непосредственно как инструмент разработки собственного НМА, вопрос о включении соответствующей части затрат в стоимость создаваемого объекта решается исходя из назначения и периода использования такого ПО. Само по себе приобретение лицензии в рамках проекта не означает включения всей её стоимости в первоначальную стоимость сайта или CRM.

Завершение разработки и принятие к учёту

В бухгалтерском учёте объект принимается в состав НМА после приведения в состояние, пригодное для использования в запланированных целях (п. 18 ФСБУ 26/2020).

Для сайта это может быть готовность предусмотренных техническим заданием страниц и функций, завершение необходимых испытаний и обеспечение доступа пользователей. Для CRM — работоспособность предусмотренных модулей, настройка прав доступа и возможность выполнения запланированных операций.

Рекомендуем подтверждать готовность заключением ответственных специалистов или комиссии. В документе следует указать выполненные функции, результаты тестирования, наличие либо отсутствие препятствующих эксплуатации недостатков и дату готовности.

Планы последующего развития системы сами по себе не являются основанием откладывать признание НМА. Например, если CRM уже готова к ведению клиентской базы и обработке заказов в соответствии с первоначальным заданием, планируемое создание дополнительного аналитического модуля не означает незавершённость первоначального объекта. При фактическом начале эксплуатации части объекта до завершения проекта в целом применяется правило о признании этой части, предусмотренное п. 18 ФСБУ 26/2020.

Для налогового учёта необходимо также зафиксировать дату ввода в эксплуатацию: от неё зависит начало начисления амортизации (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Документальное оформление при вводе в эксплуатацию

Помимо документов, подтверждающих исключительное право или право использования объекта, рекомендуем оформить следующие документы. Они могут применяться одновременно для бухгалтерского и налогового учёта с учётом различий в первоначальной стоимости, сроках полезного использования и порядке начисления амортизации.

Перечень носит рекомендательный характер. Приказы о завершении разработки и принятии НМА к учёту и вводе в эксплуатацию можно объединить, если соответствующие события совпадают по времени. Документы должны отражать фактическую готовность объекта и начало его использования.

Формы первичных документов утверждает руководитель; они должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Для налогового учёта первичные документы, включая бухгалтерскую справку, и аналитические регистры служат подтверждением данных налогового учёта (ст. 313 НК РФ).

Принятие к учёту, срок полезного использования и амортизация

С учётом различного функционального назначения сайт и CRM-систему целесообразно учитывать как два самостоятельных объекта НМА. По каждому объекту отдельно определяются первоначальная стоимость, дата принятия к учёту и срок полезного использования. Интеграция сайта с CRM-системой сама по себе не требует объединения их в один объект, если каждый выполняет самостоятельные функции. В бухгалтерском учёте единицей учёта НМА является инвентарный объект, представляющий собой совокупность прав на соответствующий актив (п. 11 ФСБУ 14/2022).

По завершении разработки и подтверждении готовности каждого объекта к использованию рекомендуем оформить отдельные приказы о принятии к учёту и вводе в эксплуатацию сайта и CRM-системы. В приказах следует указать наименование и назначение объекта, даты принятия к учёту и начала использования, первоначальную стоимость и СПИ для целей бухгалтерского и налогового учёта, а также применяемый способ амортизации в соответствии с учётной политикой Общества. Допустимо оформить один приказ по двум объектам, отдельно приведя сведения по каждому из них.

В бухгалтерском учёте СПИ определяется исходя из ожидаемого периода использования объекта, срока действия прав, ожидаемого морального устаревания и других существенных факторов. Его можно обосновать заключением специалистов с учётом планируемого срока эксплуатации и замены сайта и CRM-системы (пп. 30, 31 ФСБУ 14/2022).

При равномерном получении экономических выгод может применяться линейный способ амортизации. Ликвидационная стоимость принимается равной нулю, если отсутствуют исключения, предусмотренные стандартом (пп. 36, 39, 40 ФСБУ 14/2022).

Амортизация начинается с даты признания НМА в бухгалтерском учёте либо, по принятому Обществом решению, с первого числа следующего месяца. СПИ, ликвидационная стоимость и способ амортизации проверяются в конце каждого отчётного года и при возникновении обстоятельств, свидетельствующих об их возможном изменении. Соответствующие корректировки отражаются как изменения оценочных значений (пп. 38, 42 ФСБУ 14/2022).

В налоговом учёте исключительные права на создаваемые сайт и CRM-систему как программные продукты признаются НМА при выполнении рассмотренных выше условий (подп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ). Возможность учёта сайта как единого объекта НМА, включающего программу, обеспечивающую его функционирование, и графическое решение — дизайн, подтверждена письмом УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004121.

По общему правилу СПИ НМА определяется исходя из срока действия прав, иных установленных законодательством ограничений срока использования объекта либо срока, предусмотренного соответствующим договором. Если определить СПИ таким образом невозможно, он принимается равным 10 годам, но не более срока деятельности налогоплательщика (абз. 1 п. 2 ст. 258 НК РФ).

Вместе с тем для отдельных видов НМА НК РФ предусматривает специальное правило. По НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных возможно самостоятельно установить СПИ, который не может быть менее двух лет (абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ). Этот порядок подтверждён письмом Минфина России от 25.02.2025 № 03-03-06/1/18253.

Применительно к сайту и CRM-системе Общество вправе самостоятельно определить налоговый СПИ каждого объекта продолжительностью не менее 24 месяцев. Отсутствие в договоре на разработку срока использования объекта само по себе не приводит к необходимости устанавливать десятилетний СПИ, если Общество использует указанное специальное правило.

СПИ в бухгалтерском и налоговом учёте могут совпадать, если выбранный срок соответствует требованиям обоих видов учёта. Вместе с тем налоговый минимум в два года не заменяет обоснование ожидаемого периода использования объекта для целей бухгалтерского учёта (пп. 30, 31 ФСБУ 14/2022, п. 2 ст. 258 НК РФ).

Налоговая амортизация начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода соответствующего объекта в эксплуатацию. Метод её начисления определяется с учётом налоговой учётной политики и требований НК РФ; при применении линейного метода амортизация рассчитывается отдельно по каждому объекту исходя из его первоначальной стоимости и установленного СПИ (пп. 1, 3, 4 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Последующие доработки и сопровождение

После принятия сайта и CRM-системы к учёту затраты на их последующую доработку необходимо разграничивать в зависимости от результата выполненных работ. Само наименование работ в договоре или акте — «доработка», «обновление», «модификация», «сопровождение» — не определяет порядок их учёта.

В бухгалтерском учёте к капитальным вложениям относятся затраты на улучшение НМА, связанное с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей его функционирования (подп. «м» п. 5 ФСБУ 26/2020).

После завершения таких капитальных вложений первоначальная стоимость НМА увеличивается на их сумму (п. 28 ФСБУ 14/2022). При этом затраты должны отвечать общим условиям признания капитальных вложений, в частности обеспечивать получение экономических выгод в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (п. 6 ФСБУ 26/2020).

Применительно к сайту и CRM капитализации подлежат не любые последующие изменения, а работы, в результате которых объект приобретает новые или улучшенные характеристики по сравнению с первоначально принятыми показателями его функционирования. Например, к таким работам могут относиться создание в CRM нового функционального модуля, внедрение ранее отсутствовавшей интеграции с другими информационными системами, существенное расширение автоматизируемых операций, создание на сайте личного кабинета, системы оформления заказов или иного нового функционала. При этом результат соответствующих работ должен обеспечивать получение экономических выгод в течение периода более 12 месяцев.

Затраты на поддержание, обновление, восстановление и сохранение нормативных показателей функционирования НМА, отличные от затрат на его улучшение, в капитальные вложения не включаются и признаются расходами периода, в котором они понесены (подп. «н» п. 16 ФСБУ 26/2020).

К таким затратам могут относиться техническая поддержка, исправление ошибок, восстановление работоспособности, обновление системы безопасности, обеспечение совместимости с изменившимся программным окружением и иные работы, направленные на сохранение уже существующих возможностей сайта или CRM.

При разграничении указанных затрат следует сопоставлять результат последующих работ с функциональностью объекта, предусмотренной техническим заданием и документами о его первоначальном принятии к учёту. Например, само по себе добавление новых страниц на сайт не обязательно означает улучшение НМА: если речь идёт лишь о размещении дополнительного контента в рамках существующей структуры сайта, соответствующие затраты могут быть текущими. Если же в результате работ создаётся новый функциональный раздел, позволяющий выполнять ранее отсутствовавшие операции, и полученный результат будет использоваться более 12 месяцев, имеются основания для признания капитальных вложений. Аналогичный подход применяется специалистами и при рассмотрении модернизации сайта по правилам ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020.

Если в результате доработки создаётся функционально самостоятельный программный модуль, который может быть идентифицирован и использоваться отдельно от существующего сайта или CRM, дополнительно следует оценить, не возникает ли новый самостоятельный объект НМА вместо улучшения ранее признанного объекта.

После завершения модернизации необходимо также проверить срок полезного использования НМА. СПИ, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации проверяются при возникновении обстоятельств, свидетельствующих об их возможном изменении; при необходимости соответствующие элементы амортизации изменяются перспективно как изменение оценочных значений (п. 42 ФСБУ 14/2022). Поэтому если модернизация приводит к изменению ожидаемого периода использования сайта или CRM, следует установить новый СПИ. Если ожидаемый период использования объекта не изменился, ранее установленный СПИ сохраняется.

В налоговом учёте первоначальная стоимость НМА изменяется, в частности, в случаях достройки, дооборудования и модернизации соответствующего объекта независимо от размера его остаточной стоимости.

К таким работам относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта, повышенными нагрузками и (или) появлением у него других новых качеств (п. 2 ст. 257 НК РФ). Указанные правила непосредственно распространяются на НМА с 31 августа 2023 года.

Если последующая доработка сайта или CRM приводит к появлению новых качеств, изменению либо существенному расширению их функционального назначения, соответствующие расходы увеличивают первоначальную стоимость НМА и учитываются через механизм амортизации. Данный порядок подтверждён Минфином России (письма от 04.04.2024 № 03-03-06/2/30746, от 07.05.2026 № 03-03-06/1/38483).

Если же выполняемые работы не являются модернизацией НМА, расходы на улучшение и обеспечение текущего функционирования программ для ЭВМ и баз данных могут учитываться в составе прочих расходов. В частности, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает расходы на адаптацию и модификацию программ для ЭВМ и баз данных.

На необходимость прежде всего определить, относятся ли произведённые работы к модернизации НМА, обращает внимание Минфин России в письме от 10.12.2024 № 03-03-06/1/124667. Порядок признания таких расходов определяется с учётом характера работ, условий договора и положений (ст. 272 НК РФ).

При модернизации НМА его первоначальная стоимость увеличивается на сумму соответствующих затрат. При этом глава 25 НК РФ не предусматривает изменения (увеличения) срока полезного использования НМА в результате модернизации: амортизация начисляется по норме, определённой исходя из первоначально установленного СПИ. Данный порядок применяется и в случае, если к моменту модернизации первоначально установленный СПИ истёк и НМА полностью самортизирован. В этом случае первоначальная стоимость НМА увеличивается на сумму модернизации, а начисление амортизации возобновляется исходя из увеличенной первоначальной стоимости и ранее установленной нормы амортизации и продолжается до полного списания остаточной стоимости НМА (п. 2 ст. 257, ст. 258, 259.1 НК РФ; письма Минфина России от 25.12.2025 № 03-03-06/1/126390, от 11.06.2024 № 07-01-09/53916, от 15.12.2023 № 03-03-06/1/121584).

Для документального подтверждения модернизации рекомендуется оформить приказ руководителя о её проведении, в котором определить модернизируемый объект, цель работ, их общий состав, сроки и ответственных лиц.

Конкретные требования к доработке и ожидаемый результат целесообразно закрепить в техническом задании. Выполнение работ подтверждается договором и актами подрядчика либо, при разработке собственными силами, внутренними документами, позволяющими определить состав выполненных работ, трудозатраты и иные относящиеся к модернизации расходы.

По завершении модернизации оформляется акт, заключение ответственных специалистов или иной внутренний документ, подтверждающий получение запланированного результата и дату завершения работ, а также приказ руководителя о завершении модернизации и увеличении первоначальной стоимости НМА. Для целей бухгалтерского учёта в таком приказе целесообразно также зафиксировать результаты пересмотра СПИ: указать новый срок полезного использования, если ожидаемый период использования объекта изменился, либо отметить сохранение ранее установленного СПИ. Для налогового учёта СПИ в связи с модернизацией НМА не изменяется.

В технических заданиях, договорах, актах и внутренних документах следует описывать не только перечень выполненных работ, но и их результат. В отношении капитализируемых доработок следует указывать, какие первоначальные характеристики объекта изменены и какие новые функции появились. По текущему сопровождению целесообразно отражать, что работы направлены на поддержание, восстановление или сохранение существующей функциональности. Если один договор одновременно предусматривает модернизацию и текущее сопровождение, стоимость соответствующих работ рекомендуется выделять отдельно.

Отдельные практические вопросы

При эксплуатации сайта и CRM-системы рекомендуется также учитывать следующие особенности.

Информация в CRM и наполнение сайта. Самостоятельно созданная Обществом информация о покупателях, заказчиках и иных контрагентах не является НМА и не относится к объектам учёта по ФСБУ 14/2022 (п. 8 ФСБУ 14/2022). Поэтому затраты работников на обычное наполнение CRM сведениями о клиентах, их актуализацию и ведение клиентской базы не включаются в стоимость CRM только на том основании, что соответствующая информация хранится в системе.

После принятия сайта к учёту затраты на его обычное информационное наполнение и обновление — подготовку и размещение статей, новостей, фотографий, описаний товаров и иных материалов — сами по себе не увеличивают стоимость сайта как НМА и учитываются исходя из характера соответствующих расходов. Такие затраты могут относиться к расходам на ведение сайта, рекламу или иным текущим расходам.

Отдельные тексты, фотографии, видеоматериалы, элементы дизайна и иные результаты творческой деятельности могут являться самостоятельными объектами авторских прав. Если Общество приобретает или создаёт такой объект для длительного самостоятельного использования и выполняются условия признания НМА, вопрос о его учёте следует рассматривать отдельно. Кроме того, материалы, создаваемые непосредственно в процессе первоначальной разработки сайта и необходимые для приведения сайта в состояние, пригодное для использования в запланированных целях, оцениваются в составе затрат на создание сайта с учётом требований ФСБУ 26/2020.

Прекращение использования и списание НМА. Сайт или CRM могут быть выведены из эксплуатации до окончания первоначально установленного СПИ, например вследствие морального устаревания, перехода на другую систему или утраты способности приносить экономические выгоды.

В бухгалтерском учёте НМА подлежит проверке на обесценение в порядке, предусмотренном п. 43 ФСБУ 14/2022, а при наступлении оснований, предусмотренных стандартом, — списанию (п. 45 ФСБУ 14/2022). В налоговом учёте при ликвидации НМА расходы, в том числе суммы недоначисленной амортизации по объектам, амортизация по которым начислялась линейным методом, могут учитываться в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Прекращение незавершённой разработки. Если создание сайта или CRM прекращено до признания НМА и отсутствуют перспективы возобновления работ либо реализации незавершённого объекта, накопленные капитальные вложения списываются в бухгалтерском учёте в порядке, предусмотренном пп. 19, 20 ФСБУ 26/2020.

В налоговом учёте возможность признания расходов на прекращённую разработку собственного НМА прямо не урегулирована, поэтому их списание связано с налоговым риском. Вместе с тем в пользу признания расходов может использоваться позиция Верховного Суда РФ о возможности учёта экономически обоснованных затрат по прекращённым капитальным вложениям (определение от 28.08.2024 № 305-ЭС24-1023), с учётом того, что данный спор касался создания основных средств, а не НМА.

Расходы на эксплуатацию сайта. После принятия сайта к учёту расходы на хостинг, продление регистрации доменного имени, SSL-сертификаты, администрирование, техническую поддержку и обычное обновление содержания сайта, как правило, относятся к расходам на его текущее функционирование и не увеличивают первоначальную стоимость НМА, если соответствующие работы не приводят к его модернизации. В налоговом учёте такие расходы могут учитываться при соблюдении общих требований ст. 252 НК РФ. При этом затраты, непосредственно необходимые для первоначального создания сайта и приведения его в состояние, пригодное для использования, следует рассматривать отдельно при формировании его первоначальной стоимости.

Повышающий коэффициент для российского программного обеспечения. Если программа для ЭВМ или база данных включена в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных и выполняются установленные НК РФ условия, при формировании первоначальной стоимости соответствующего НМА отдельные расходы могут учитываться с коэффициентом 2 (п. 3 ст. 257 НК РФ). Вместе с тем данный коэффициент не применяется к расходам на последующую модернизацию уже созданного НМА (письмо Минфина России от 07.05.2026 № 03-03-06/1/38483). Возможность применения указанной льготы следует оценивать отдельно с учётом характеристик создаваемой CRM-системы и её включения в реестр российского ПО.

Пример учёта сайта и CRM-системы

Допустим, Общество заключило с подрядчиком два самостоятельных договора:

• на разработку и внедрение интернет-сайта стоимостью 900 000 руб.;
• на разработку и внедрение CRM-системы стоимостью 1 500 000 руб.

Суммы в примере приведены без возмещаемого НДС.

По каждому договору составлено отдельное техническое задание, определяющее функциональность соответствующего объекта. Сайт и CRM взаимодействуют между собой, однако выполняют самостоятельные задачи и могут быть идентифицированы отдельно, поэтому Общество учитывает их как два самостоятельных объекта НМА.

Условиями договоров предусмотрено, что исключительные права на созданные результаты переходят к Обществу после их приёмки. Вместе с результатами разработки подрядчик передаёт исходный код, техническую документацию и необходимые административные доступы.

Завершение разработки и принятие к учёту

Например, разработка сайта завершена 15 сентября 2026 года, CRM-системы — 30 сентября 2026 года.

По каждому объекту оформлены:

• акт сдачи-приёмки результата разработки;
• документы о передаче исключительных прав и предусмотренных договором материалов;
• заключение ответственного специалиста о готовности объекта к использованию;
• приказ руководителя о принятии объекта в состав НМА и вводе в эксплуатацию.

Стоимость работ по каждому договору непосредственно относится к соответствующему объекту, поэтому необходимости распределять общие затраты между сайтом и CRM в данном примере не возникает.

Первоначальная стоимость составит:

В бухгалтерском учёте затраты на разработку до завершения работ учитываются в составе капитальных вложений, а после подтверждения готовности объектов их стоимость переносится в состав НМА:

Дт 08 Кт 60 — отражены затраты на разработку;

Дт 04 Кт 08 — сайт и CRM приняты в состав НМА.

В налоговом учёте при выполнении условий п. 3 ст. 257 НК РФ исключительные права на созданные сайт и CRM также признаются двумя самостоятельными НМА.

Допустим, Общество установило следующие сроки полезного использования:

• сайт — 36 месяцев;
• CRM — 48 месяцев.

Для целей бухгалтерского и налогового учёта в примере установлены одинаковые СПИ и применяется линейная амортизация. Учётной политикой для бухгалтерского учёта предусмотрено начало амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания НМА.

Ежемесячная амортизация составит:

• по сайту — 25 000 руб. (900 000 руб. / 36 месяцев);
• по CRM — 31 250 руб. (1 500 000 руб. / 48 месяцев).

Поскольку оба объекта введены в эксплуатацию в сентябре 2026 года, в условиях примера амортизация в бухгалтерском и налоговом учёте начинается с октября 2026 года.

Последующие расходы

Предположим, что в течение следующего года Общество понесло следующие расходы:

Техническая поддержка сайта и сопровождение CRM направлены на сохранение существующей функциональности объектов и не улучшают первоначально принятые показатели их функционирования. Поэтому в бухгалтерском учёте расходы в размере соответственно 60 000 руб. и 120 000 руб. не капитализируются и признаются расходами периода. В налоговом учёте они также учитываются в составе текущих расходов при соблюдении требований ст. 252 НК РФ.

Создание личного кабинета предоставляет сайту новую функциональность, а новый аналитический модуль расширяет функциональные возможности CRM. В условиях примера соответствующие работы отвечают признакам модернизации и используются в деятельности Общества более 12 месяцев. Поэтому:

• 300 000 руб. увеличивают стоимость сайта;
• 480 000 руб. увеличивают стоимость CRM.

Для проведения модернизации оформляются приказ руководителя, техническое задание и документы подрядчика. После завершения работ оформляются акт приёмки, документ о готовности результата и приказ о завершении модернизации и увеличении первоначальной стоимости соответствующего НМА.

В бухгалтерском учёте затраты на модернизацию предварительно учитываются как капитальные вложения, а после завершения работ увеличивают стоимость соответствующего НМА:

Дт 08 Кт 60 — отражены затраты на модернизацию;

Дт 04 Кт 08 — увеличена стоимость НМА после завершения модернизации.

Амортизация после модернизации

Предположим, модернизация обоих объектов завершена 30 сентября 2027 года. К этому моменту амортизация начислялась в течение 12 месяцев.

Балансовая стоимость сайта до модернизации составляет:

900 000 − 300 000 = 600 000 руб.

После модернизации:

600 000 + 300 000 = 900 000 руб.

Балансовая стоимость CRM до модернизации составляет:

1 500 000 − 375 000 = 1 125 000 руб.

После модернизации:

1 125 000 + 480 000 = 1 605 000 руб.

По результатам модернизации специалисты Общества пришли к выводу, что ожидаемый период использования обоих объектов увеличился. Для целей бухгалтерского учёта:

• СПИ сайта увеличен на 18 месяцев — с 36 до 54 месяцев;
• СПИ CRM увеличен на 24 месяца — с 48 до 72 месяцев.

Результаты пересмотра СПИ отражены в приказах о завершении модернизации.

К моменту пересмотра сайт и CRM использовались в течение 12 месяцев. Поэтому начиная с октября 2027 года балансовая стоимость сайта амортизируется в течение последующих 42 месяцев (54 − 12), а балансовая стоимость CRM — в течение 60 месяцев (72 − 12).

Ежемесячная амортизация в бухгалтерском учёте с октября 2027 года составит:

• сайт — 21 428,57 руб. (900 000 руб. / 42 месяца);
• CRM — 26 750 руб. (1 605 000 руб. / 60 месяцев).

Таким образом, изменение СПИ применяется перспективно: ранее начисленная амортизация не пересчитывается, а новая сумма амортизации определяется исходя из балансовой стоимости НМА на дату изменения оценки и пересмотренного периода его дальнейшего использования.

В налоговом учёте порядок иной. Расходы на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость НМА (п. 2 ст. 257 НК РФ), однако первоначально установленный СПИ не пересматривается.

Первоначальная стоимость сайта для налогового учёта после модернизации составит:

900 000 + 300 000 = 1 200 000 руб.

При сохранении первоначальной нормы амортизации, рассчитанной исходя из СПИ 36 месяцев, ежемесячная амортизация составит 33 333,33 руб.

Первоначальная стоимость CRM после модернизации составит:

1 500 000 + 480 000 = 1 980 000 руб.

При сохранении нормы амортизации, рассчитанной исходя из первоначального СПИ 48 месяцев, ежемесячная амортизация составит 41 250 руб.

Таким образом, после модернизации суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте различаются: в бухгалтерском учёте СПИ может быть пересмотрен исходя из изменившегося ожидаемого периода использования объекта, тогда как в налоговом учёте первоначально установленный СПИ НМА в связи с модернизацией не изменяется и применяется ранее установленная норма амортизации.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».