СПОТ 2026: новая декларация по косвенным налогам при ввозе товаров из ЕАЭС и особенности вычетов НДС

СПОТ: основные положения

СПОТ — система подтверждения ожидания поставки товаров введена Федеральным законом от 17.04.2026 № 101-ФЗ (далее - Закон № 101-ФЗ). Она применяется при ввозе товаров на территорию России с территорий других государств — членов ЕАЭС начиная с 1 июня 2026 года.

Пока СПОТ применяется только при ввозе товаров автомобильным транспортом. Но по решению Правительства РФ ее могут распространить на товары, ввозимые другими видами транспорта (ч. 4 ст. 5 Закона № 101-ФЗ).

Суть механизма:

1. Импортер заранее представляет в налоговый орган документ о предстоящей поставке товаров (далее — ДОПП).
2. При необходимости уплачивает обеспечительный платеж (далее-ОП).
3. Налоговый орган проверяет данные и резервирует платеж под конкретный ДОПП.
4. ФНС формирует QR-код.
5. QR-код передают водителю, который ввозит товары на территорию России.

Оператор системы — ФНС России: она обрабатывает документы, учитывает платежи, присваивает поставкам статусы и формирует QR-коды. Контролирующий орган — ФТС России: она проверяет наличие и статус QR-кода на границе.

Если QR-кода нет, ввоз автомобильным транспортом может быть заблокирован. Проблема может возникнуть даже тогда, когда QR-код отсутствует только по части товаров, перевозимых в одном автомобиле (Письмо Минфина России от 01.07.2026 г. № 27-01-24/56718).

Когда СПОТ не применяется

СПОТ не распространяется на случаи, указанные в ч. 3 ст. 5 Закона № 101-ФЗ, т.е. на следу-ющие товары и операции:

1. Наличные денежные средства и денежные инструменты.
2. Нефть и товары, выработанные из нефти.
3. Электроэнергия.
4. Товары, перевозка или транспортировка которых осуществляется трубопроводным транспортом.
5. Товары, ввозимые физическими лицами для собственных нужд, кроме товаров, ввозимых для продажи через электронные торговые площадки.
6. Товары, перемещаемые между Калининградской областью и остальной частью РФ.
7. Товары, сведения об операциях, с которыми составляют гостайну.
8. Товары, следующие в адрес дипломатических представительств, консульских учреждений, представительств государств при международных организациях, международных организаций или их представительств, расположенных в РФ.
9. Товары, перемещаемые между государствами ЕАЭС через территорию РФ.
10. Иные товары, которые может определить Правительство РФ.

Минфин России отмечает, что Закон № 101-ФЗ распространяется на товары, имеющие ста-тус товаров ЕАЭС. Поэтому на ввоз в РФ через страны ЕАЭС товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, СПОТ не распространяется (такие товары сохраняют статус иностранных товаров) (См. письмо Минфина России от 01.07.2026 № 27-01-24/56718).

Например, товар из Китая идет через Казахстан в Россию под таможенной процедурой транзита: в этом случае оформляется обычная таможенная декларация и уплачиваются таможенные платежи на таможне, а не декларация по косвенным налогам. СПОТ не применяется.

Документ о предстоящей поставке товаров (ДОПП)

Форма и формат ДОПП утверждены приказом ФНС от 08.05.2026 № КЧ-1-15/301@. Поря-док формирования и направления QR-кода утвержден приказом ФНС от 08.05.2026 № КЧ-1-15/300@.

ДОПП, нужно представить в ФНС (оператору СПОТ) в электронном виде через операторов электронного документооборота по ТКС либо через специальный «Сервис заявителя» на официальном сайте ФНС.

Сроки (ч.1 ст.10 Закона № 101-ФЗ):

1. По общему правилу — не позднее чем за 2 календарных дня до ввоза товаров автомобилем.
2. Если обеспечительный платеж платить не нужно — не позднее чем за 4 часа до ввоза товаров.

ДОПП оформляется на товары, отправляемые на основании одного транспортного или перевозочного документа (ч. 2 ст. 10 Закона № 101-ФЗ).

Практический вывод: поставку нужно планировать заранее. Компании важно понимать, когда товар фактически будет ввезен, чтобы вовремя подать ДОПП и получить QR-код.

Обеспечительный платеж (ОП)

Обеспечительный платеж — это предварительная уплата косвенных налогов: НДС и акцизов. Он платится до ввоза товаров, если для конкретной поставки нет освобождения (ст. 11 Закона № 101-ФЗ).

Обеспечительный платеж перечисляется не на единый налоговый счет, а отдельным платежным поручением на специальный КБК 182 1 04 03000 01 1000 110. Если платеж не зарезервируется под ДОПП, документ не получит статус «Обеспечен». Порядок зачета ОП в счет оплаты начисленного НДС и акциза установлен п.2 ст.177 НК РФ.

Законом № 101-ФЗ определены случаи освобождения от уплаты обеспечительного платежа. В соответствии с ч.1 ст.11 Закона № 101-ФЗ обеспечительный платеж не вносится, если:

1. Заявитель относится к категории крупнейших налогоплательщиков.

2. В отношении заявителя проводится налоговый контроль в форме налогового мониторинга.

3. Заявитель включен в реестр уполномоченных экономических операторов по праву ЕАЭС и законодательству РФ о таможенном регулировании, если товары перемещаются по сделке купли-продажи между таким оператором и поставщиком, а право владения, пользования и распоряжения товарами переходит только к этому оператору.

4. Товары ввозятся без уплаты налогов по п. 6 ст.72 Договора о ЕАЭС или по законо-дательству РФ о налогах и сборах.

5. При ввозе заявителями — резидентами свободной, специальной или особой экономической зоны товаров с территории одного государства ЕАЭС на территорию такой зоны, если ее пределы полностью или частично совпадают с участками таможенной границы ЕАЭС, функционирующей в РФ по состоянию на 1 июля 2016 года.

6. При ввозе в РФ давальческого сырья или материалов для переработки с территории другого государства ЕАЭС по договору переработки, который предусматривает вы-воз результатов переработки на территорию другого государства ЕАЭС.

7. При ввозе в РФ товаров — предметов лизинга с территории другого государства ЕАЭС по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности к лизингополучателю.

Правительство РФ вправе определить иные случаи освобождения от обеспечительного платежа (ч.2 ст.11 Закона № 101-ФЗ).

Постановлением Правительства РФ от 29.05.2026 № 641 для отдельных поставок предусмотрены переходные положения (далее — Постановление № 641).

Постановление № 641 устанавливает, что в отношении товаров, на которые распространяет-ся СПОТ, обеспечительный платеж НЕ подлежит внесению в следующих случаях:

• ввоз с 1 по 30 июня 2026 г. товаров на территорию Российской Федерации с территории другого государства — члена ЕАЭС;
• ввоз с 1 июня по 31 октября 2026 г. на территорию РФ с территории Республики Белоруссия через российско-белорусский участок государственной границы Российской Федерации товаров, поставщиком которых является организация или индивидуальный предприниматель, созданные (зарегистрированные) в соответствии с законодательством Республики Белоруссия

Т.е. налогоплательщики, ввозящие товары автотранспортом с территории ЕАЭС (кроме Республики Беларусь) начали уплачивать ОП по товарам, ввезенным с 1 июля. При ввозе товаров из Беларуси через белорусскую границу по договору с белорусским поставщиком обеспечительный платеж не уплачиваться (по товарам, ввозимым в РФ до 1 ноября 2026 г.), но ДОПП необходимо представлять.

Если компания освобождена от обеспечительного платежа по Постановлению № 641 (при ввозе товаров из РБ), в документе о предстоящей поставке указывают (письмо ФНС от 03.06.2026 № ЕА-36-15/4731@):

• в графе 1Д «Особый признак заявителя» — признак «2»;
• в графе 1Е «Иной особый признак заявителя» — нормативно-правовой акт, на основании которого не вносится обеспечительный платеж — «Постановление Правительства РФ от 29.05.2026 № 641»;
• в графе 1.1 «Сумма обеспечительного платежа» проставляется «0».

ОП и ДОПП в новой декларации по косвенным налогам

Обязанность представить декларацию по косвенным налогам сохраняется независимо от участия в СПОТ и от обязанности платить обеспечительный платеж.

Срок остается прежним: декларацию подают не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету (п.20 Приложения 18 к Договору о ЕАЭС (далее — Протокол)). Вместе с декларацией представляют заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Приказом ФНС от 08.05.2026 № КЧ-1-3/299@ утверждена новая форма декларации по кос-венным налогам при ввозе товаров из ЕАЭС. Формально она применяется начиная с пред-ставления декларации за июль 2026 года (по товарам, принятым к учету в июле 2026 года). Но ФНС рекомендовала использовать новую форму уже за июнь 2026 года, чтобы видеть ДОПП по ввезенным товарам для целей налогового контроля (Письмо ФНС от 22.06.2026 № СД-36-3/5284@).

Раздел 4 декларации по косвенным налогам

Для СПОТ в новой декларации предусмотрен раздел 4 «Сведения из документов о предсто-ящей поставке товаров, в отношении которых внесены обеспечительные платежи, и информация о суммах НДС и акцизов, учитываемых в разрезе КБК».

В разделе 4 отражают (Раздел VI. Приложения 2 к Приказу ФНС от 08.05.2026 — далее Поря-док заполнения декларации):

По строке 010 — КБК, из строки 020 Раздела 1 или из строки 020 Раздела 3 (КБК акцизов или НДС).

Но если в ДОПП сумма ОП указана в размере нуля, то по строке 010 проставляются нули (п. 55 Порядка заполнения декларации)

По строке 020 указывается номер ДОПП (п.56 Порядка заполнения декларации)

По строке 030 указывается сумма акциза или НДС — не более суммы налога и ОП, указанных в ДОПП.

В случае, если в ДОПП сумма ОП указана в размере нуля, то по строке 030 проставляется ноль (п.57 Порядка заполнения декларации).

Например, если товар ввезен из Беларуси автотранспортом и принят к учету в июле, документ о предстоящей поставке есть, но обеспечительный платеж равен нулю, в строке 010 следует указать «нули», в строке 020 — номер ДОПП, в строке 030 — «ноль».

Также раздел 4 заполняют и по поставкам, которые не состоялись и уже не состоятся или состоялись частично (об этом ниже).

Как зачитывается обеспечительный платеж (раздел 1 декларации)

Обеспечительный платеж (в части НДС) зачитывается в счет уплаты НДС, начисленного в декларации по косвенным налогам. В декларации сумма обеспечительного платежа также отражается в разделе 1 по строке 060. По строке 060 отражается сумма налога, приведенная в Разделе 4 декларации по КБК, соответствующему КБК, указанному по строке 020 этого раздела (п. 28 Порядка заполнения декларации).

Возможны три ситуации:

1. Обеспечительный платеж меньше начисленного НДС. Компания доплачивает разницу на единый налоговый счет в общеустановленном порядке. По строке 070 отражается сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет — разница, на которую строка 030 раздела 1 (начисленная сумма НДС) превышает сумму обеспечительного платежа, указанного в строке 060 (п. 29 Порядка заполнения декларации).
2. Обеспечительный платеж равен начисленному НДС. Доплата не требуется, по строке 070 проставляется ноль (п. 29 Порядка заполнения декларации).
3. Обеспечительный платеж по строке 060 больше начисленного НДС по строке 030. По строке 080 отражается сумма превышения показателя (п. 30 Порядка заполнения декларации). Эта разница после камеральной проверки увеличит положительное сальдо на ЕНС. Затем ее можно вернуть по заявлению или зачесть в счет будущих налогов (пп.3 п.5 ст.11.3, п.2 ст.177 НК РФ).

Почему обеспечительный платеж может не совпасть с суммой исчислен-ного НДС в декларации

Есть несколько причин, по которым сумма обеспечительного платежа и сумма начисленного НДС по декларации могут различаться.

1. Не все операции по ввозу товаров участвуют в СПОТ

2. Стоимость товаров выражена в иностранной валюте

   Налоговая база по НДС при ввозе товаров из ЕАЭС определяется по официальному курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров к учету (п.14 Протокола).

   При этом ДОПП подается заранее, и для расчета ОП берется курс иностранной валюты, установленный ЦБ РФ на дату, предшествующую дате регистрации документа (ч.3 ст.11 Закона № 101-ФЗ, приложение № 3 к приказу ФНС от 08.05.2026 № КЧ-1-15/301@). Поэтому при валютном контракте сумма обеспечительного платежа и сумма НДС в декларации могут отличаться из-за курса.

3. Состоялась частичная поставка

   Если документ о предстоящей поставке оформлен на одну сумму, а фактически ввезена только часть товаров, обеспечительный платеж может превысить начисленный НДС (в раз-деле 4 декларации в строке 030 указывают всю сумм ОП, отраженную в ДОПП).

   Пример: ДОПП оформлен на условные 100 рублей, а ввезли товаров на 50 рублей. НДС начисляется по фактически ввезенным товарам, но в зачет пойдет весь обеспечительный платеж, привязанный к ДОПП (со 100 руб.). Если оставшуюся часть товаров будут ввозить позже, придется оформить новый ДОПП и снова уплатить обеспечительный платеж.

4. Поставка не состоялась (отменили)

   Если поставка не состоялась и ввоз товаров по оформленному ДОПП больше не планирует-ся (например, расторгли или изменили договор), обеспечительный платеж, зарезервированный под этот ДОПП, нельзя вернуть обычным заявлением как свободную переплату. Для возврата ОП нужно отразить ДОПП и сумму обеспечительного платежа в разделе 4 декларации. Суммы ОП, относящиеся к таким товарам, могут быть отражены в декларации по кос-венным налогам, представляемой за налоговый период, в котором у налогоплательщика возникли обязанности по уплате налога в связи с ввозом товаров на территорию РФ, но в срок не позднее трех лет с даты формирования ДОПП ( п.2 ст.177 НК РФ) (п.2.7.2.2. Рекомендаций по камеральным проверкам, направленным Письмом ФНС от 9 июня 2026 г. № ЕА-36-15/4924@). ОП зачтется в счет уплаты НДС по этой декларации в разделе 1 декларации (по соответствующему КБК). Если ОП будет больше начисленного НДС, то после камеральной проверки «переплата» ОП попадет в положительное сальдо ЕНС, и только затем ее можно будет вернуть или зачесть как «обычное» положительное сальдо ЕНС.

Когда можно вернуть обеспечительный платеж на основании заявления

Заявление на возврат обеспечительного платежа применяется только к суммам, которые не зарезервированы под конкретный ДОПП (п.5 ст.11 Закон № 101-ФЗ, ст. 79 НК РФ)

Рекомендуемая форма заявления приведена в письме ФНС от 29.05.2026 № КЧ-36-8/4584@.

Пример: нужно было перечислить 100 рублей ОП, а компания ошибочно перечислила 150 рублей. Лишние 50 рублей не зарезервированы под ДОПП. Их можно вернуть по заявлению.

Если платеж уже зарезервирован под конкретный ДОПП, а поставка не состоится, то, как уже говорилось, вернуть ОП можно только через представление декларации по косвенным налогам.

Вычет НДС при СПОТ

Обеспечительный платеж сам по себе не дает права на вычет. К вычету принимается НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ из ЕАЭС (ст.171 и 172 НК РФ).

Обязанность по уплате суммы налога при ввозе товаров из ЕАЭС считается исполненной в части уплаченной суммы обеспечительного платежа, которая не превышает размера налога и указана в документе о предстоящей поставке товаров, а также заявлена налогоплательщиком в налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам). Указанная обязанность по уплате суммы налога считается исполненной (ча-стично исполненной) со дня представления в налоговый орган такой налоговой декла-рации, но не ранее срока уплаты налога, установленного Договором о ЕАЭС (п.2 ст.172 НК РФ).

Т.е. ОП становится уплаченным налогом (НДС, акцизом) только тогда, когда обеспечи-тельный платеж:

1. Отражен в представленной декларации по косвенным налогам.
2. Срок уплаты НДС по декларации наступил.

При принятии к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров из государства — члена ЕАЭС, в графе 3 книги покупок отражают номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС и указывают код операции — 19 (см. также письма ФНС России от 21.03.2016 N ЕД-4-15/4611@, от 05.05.2023 N СД-4-3/5770@).

Получить отметку на Заявлении об уплате НДС при ввозе товаров на территорию РФ из государств ЕАЭС, в т.ч. при СПОТ, импортер сможет не ранее 20-го числа месяца, следующего за принятием товара на учёт (т.е. не ранее наступления срока уплаты нало-га) (Письмо ФНС от 24.03.2023 N ЕА-4-15/3533@). Соответственно, ранее этого периода принять «ввозной» НДС к вычету импортер не вправе.

То есть обеспечительный платеж, перечисленный заранее, не превращается в уплаченный НДС в день перечисления.

Пример.

В августе 2026 года организация — импортер, товары которой ввозятся в РФ из ЕАЭС ав-томобильным транспортом, представила в налоговый орган ДОПП и уплатила обеспечи-тельный платеж в сумме НДС, указанной в ДОПП — 22 000 руб. Товары приняты к учету в сентябре, ввезены в РФ и организация представила в налоговый орган Заявление о ввозе то-варов и Декларацию по косвенным налогам за сентябрь, исчислив по ввезенным товарам НДС в сумме 22 000 руб.

Несмотря на то, что 22 000 руб. НДС были уплачены в виде обеспечительного платежа еще в августе, принять к вычету эту сумму налога налогоплательщик может не ранее 20 октября — в день срока уплаты налога по декларации. Соответственно только в де-кларации за 4-й квартал 2026 года можно будет принять к вычету НДС, уплаченный по этим ввезенным товарам. ИФНС не поставит отметку об уплате НДС на Заявлении ра-нее 20 октября.

УСН и НДС при ввозе

Если организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» и не принимает НДС к вычету, НДС при ввозе можно учесть в расходах.

Но учитывать нужно именно НДС, а не сам обеспечительный платеж. Расход возникает тогда, когда НДС считается уплаченным в бюджет. В нашем предыдущем примере :если декларация по косвенным налогам подана за сентябрь, НДС можно учесть в расходах не раньше октября и т.д..

ФНС разъяснила (Письмо ФНС от 03.07.2026 г. N СД-36-3/5649@), что организации и ИП на УСН с объектом «Доходы расходы», освобожденные от уплаты НДС или применяющие специальные ставки НДС (5% или 7%) могут учесть в расходах по УСН суммы НДС, обя-занность по уплате которых исполнена, в частности, уплаченной суммой обеспечительного платежа при СПОТ при ввозе товаров на территорию РФ.

Камеральные проверки и цифровой след

ФНС будет использовать данные СПОТ при камеральных проверках (см. п. 2.7.2.2. Реко-мендаций по проведению камеральных налоговых проверок, направленных Письмом ФНС от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@).

При поступлении в налоговый орган декларация по косвенным налогам в автоматизиро-ванном режиме осуществляется сверка данных из ДОПП со сведениями, отраженными в де-кларации по косвенным налогам. Если оформлен ДОПП, ввоз состоялся, а декларация по косвенным налогам не представлена, налогоплательщику могут заблокировать счет (пп.1 п. 3 ст. 76 НК РФ).

СПОТ – это еще один шаг ФНС к тотальной цифровизации налогового контроля

Каждая декларация оставляет цифровой след компании. Налоговые органы, в т.ч. с использованием ИИ, сопоставляют данные из деклараций, СПОТ, информацию банков о движении по счетам, данные ККТ и других источников и формируют цифровой налоговый профиль компании. Ошибки выявляются быстро и налоговые органы оперативно проводят мероприятия налогового контроля. Поэтому компании важно также оперативно контролировать налоговый учет, первичные документы и договоры, и заранее подготовить все необходимые документы для обоснования своих вычетов и расходов.

Лето и период после полугодовой отчетности — удобное время для проверки налогов и учета:

1. Уже сформированы данные за I квартал и полугодие.
2. До отчетности за 9 месяцев есть время исправить ошибки.
3. Финансовая служба меньше загружена, чем в годовое закрытие.
4. Можно заранее подготовиться к требованиям ФНС.
5. Ошибки не переходят в следующие отчетные периоды.
6. Основная часть аудита будет проведена не в «горячий период», что оставит больше времени для подготовки к нововведениям в начале 2027 года.

Наша аудиторская практика показывает, что компании часто допускают ошибки не из-за от-сутствия квалификации сотрудников финансовой службы, а из-за нехватки времени и сла-бой настройки внутренних процессов.

Типовые зоны риска:

1. Нет документов, подтверждающих экономическую обоснованность расходов. Например, премии сотрудникам выплачиваются без положения о премировании, маркетинговые услуги подтверждены только актом, без содержательных отчетов.
2. Менеджеры несвоевременно передают первичные документы в бухгалтерию.
3. Программные продукты настроены некорректно, из-за чего возникают ошибки в декларациях.
4. Договоры и первичка не проверяются до сдачи отчетности и т.п.

При проверке отчетности за полугодие 2026 года стоит отдельно посмотреть переходящие договоры из-за ставки НДС 22%, учет опоздавших документов, авансы, НДС на УСН, страховые тарифы, первичные документы, счета-фактуры и учетную политику.

Проводить аудит только по итогам года опасно как с точки зрения налоговых рисков, так и с точки зрения получения аудиторского заключения. Посмотрите нашу статистику: у компаний, которые проводили аудит в мае 2026 года в один этап по итогам 2025 года искажения бухгалтерской отчетности в среднем составили около 500 млн руб. на одну проверку. По данным проверок за май-июнь 2026 года, комплексный аудит с налогами выявлял налоговые риски в среднем почти на 16–33 млн руб. на компанию.

Сейчас ещё есть время без аврала выявить и исправить ошибки, скорректировать учёт и отчётность, усилить документальную доказательную базу — до того, как упущения превратятся в финансовые потери, в т.ч. личные.

Несколько дней на аудит сейчас — чтобы не разбираться с ошибками и последствиями в конце 2026 года. Узнать подробнее, назначить встречу>>