Суд: налоговый агент вправе перечислить НДФЛ до срока выплаты дохода физлицу. Постановление АС Московского округа от 28 июля 2016г. по делу № А40-128534/14
По результатам выездной проверки ИФНС установила досрочное перечисление НДФЛ и оштрафовала компанию по статье 123 НК РФ — неисполнение обязанностей налогового агента по удержанию и уплате НДФЛ. ИФНС в своем решении сослалась на пункт 9 статьи 226 НК — уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Суды двух инстанций поддержали налоговый орган.
В свою очередь компания пояснила, что уплату НДФЛ за счет собственных средств не производила, перечисляя в спорном периоде НДФЛ заблаговременно, а в последующем при выплате дохода физлицам всегда удерживала исчисленный НДФЛ из дохода налогоплательщиков.
Кассация отменила решение и постановление нижестоящих судов, указав на пункт 1 статьи 45 НК — налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика (пункт 1 статьи 78 НК). Эти положения распространяются и на налоговых агентов (пункт 14 статьи 78 НК). То есть, досрочное перечисление НДФЛ состава правонарушения, установленного статьей 123 НК, не образует.
По мнению суда, привлечение компании к ответственности не отвечает принципу справедливости — налоговые агенты, перечислившие НДФЛ ранее момента выплаты дохода, ставятся в невыгодное положение по сравнению с иными налоговыми агентами, перечислившими налог в большем объеме в установленный срок.
Суд указал, что уплата НДФЛ за счет налогового агента будет иметь место, когда НДФЛ уплачивается налоговым агентом не «за налогоплательщика», а «вместо налогоплательщика», то есть при выплате дохода НДФЛ исчисляется и перечислялся в бюджет, но не удерживается налоговым агентом из дохода налогоплательщика.