Налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на произведённые расходы, а также на понесённые убытки, если данные расходы экономически обоснованы, произведены для осуществления направленной на получении дохода деятельности и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ, ст. 265 НК РФ, ст. 270 НК РФ).
Если находящиеся на складе товары, предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода, пришли в негодность вследствие чрезвычайного происшествия, то это убыток для организации. Причем это событие никак не зависит от воли самой организации — вероятность гибели товаров вследствие чрезвычайного происшествия является частью неотъемлемого предпринимательского риска (ст. 2 ГК РФ). Таким образом, в случае повреждения находящегося на складе товара выполняются все условия для учёта расходов для целей налогообложения прибыли и стоимость поврежденных товаров может быть включена в состав расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Но важно отметить, что по мнению Минфина РФ стоимость испорченного товара не учитывается в составе расходов, так как затраты на их приобретение не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности (письма от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332, от 14.06.2011 № 03-03-06/1/342). Однако позднее Минфин высказывал позицию, что налогоплательщик вправе учесть в составе расходов стоимость испорченных товаров, если обязанность по их утилизации установлена законодательством РФ. Сюда относится, например, пищевая и табачная продукции, лекарственные средства и т.п. (письма от 14.03.2022 № 03-03-06/1/18445, от 29.07.2021 № 03-03-06/1/60734).
Согласно имеющейся арбитражной практике стоимость списанных товаров, утративших свои потребительские свойства, изначально приобретенных для использования в предпринимательской деятельности, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли. При этом, в арбитражной практике фигурируют материально-производственные запасы, обязанность по утилизации которых не предусмотрена действующим законодательством (Постановления АС ЦО от 02.03.2016 № Ф10-179/2016 по делу № А54-4813/2014, АС УО от 25.03.2015 № Ф09-1336/15 по делу № А76-9995/2014, ФАС СКО от 15.06.2010 по делу № А61-1404/2009, ФАС СЗО от 11.09.2008 по делу № А56-3652/2007 ФАС ПО от 15.04.2008 по делу № А57-13824/06-17).
Также читайте о порядке списания подобных товаров в бухгалтерском учете и о рисках доначисления НДС.
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
ПРОСТО АУДИТ!
