- Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.12.2021 №А56-24544/2019
- Решение принято в пользу налогоплательщика
- Кассационная жалоба инспекции отклонена
Ситуация
Основанием для начисления НДС, соответствующих пени и санкций стал вывод инспекции о необоснованном применении Предприятием налоговых вычетов по операциям приобретения работ (услуг) контрагентов. Инспекция пришла к выводу о наличии «схемы», направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, установив следующие обстоятельства:
- контрагенты выполнили работы (услуги) самостоятельно;
- при этом, в отношении части работ, выполненных для Предприятия, контрагенты заключили договоры с субподрядчиками;
- субподрядчики фактически хозяйственные операции не осуществляли и не могли осуществлять;
- денежные средства, полученные субподрядчиками от контрагентов Предприятия через цепочку «технических» организаций, перечислялись, в том числе, организациям и физическим лицам, взаимосвязанным с сотрудниками Предприятия и их родственниками.
Следовательно, представленные первичные документы и счета-фактуры содержат недостоверные сведения и не подтверждают заявленные налоговые вычеты. Объемы и стоимость фактически выполненных работ (оказанных услуг) завышены.
Оценивая правомерность получения налоговой выгоды, в том числе в виде вычетов по НДС, налоговый орган и суды исследуют обстоятельства выполнения работы (услуги) и исчисления / уплаты в бюджет НДС на всех стадиях совершения сделки (а не только на уровне взаимоотношений налогоплательщика и контрагента первого звена).
Аттестованный аудитор
Решение
Суд первой инстанции поддержал позицию инспекции. Однако суды апелляционной и кассационной инстанций отменили решение суда и подтвердили правомерность применения Предприятием вычетов НДС, основываясь на следующем:
- Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме (на уровне контрагента 1-го звена или последующих звеньев). Неисполнение обязанности приводит к отсутствию экономического источника вычета (возмещения) НДС.
- В рассматриваемой ситуации суды установили, что контрагенты являются действующими организациями, спорные работы выполнены в полном объеме. НДС с операций исчислен и уплачен ими в бюджет, т.е. источник его возмещения сформирован.
- Суд учел, что контрагент не заявлял вычеты НДС по операциям с субподрядчиком на УСН. С учетом этого, возможная формальность операций между контрагентом и субподрядчиком сама по себе не является основанием для отказа в вычетах налогоплательщику (Предприятию).
При этом суд подчеркнул, что даже при выявлении нарушений на какой-либо стадии процесса один лишь факт неисполнения обязанности по уплате НДС не может быть достаточным, чтобы считать применение налоговых вычетов покупателем неправомерным.
Также должны быть исследованы:
- реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности;
- преследовал ли налогоплательщик-покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий;
- знал или должен был знать налогоплательщик-покупатель о допущенных этими лицами нарушениях.
В рассматриваемом деле, исследовав довод инспекции о взаимозависимости субподрядчиков и Предприятия, суд установил, что инспекция не доказала факта взаимозависимости Предприятия с контрагентами и субподрядчиками, а также не представила доказательства использования Предприятием взаимозависимости с целью сокрытия выручки, ее влияния на условия и (или) результаты совершаемых сделок.
Факт получения денежных средства от субподрядчиков через цепочку «технических» организаций физическими лицам, взаимосвязанными с сотрудниками налогоплательщика и их родственниками, не свидетельствует о подконтрольности субподрядчиков указанным лицам.
Инспекция также не доказала несоответствие фактически выполненного объема работ (услуг) объему, отраженному в учете Предприятия.
Результат
Из анализируемых судебных актов видно, что, оценивая правомерность принятия к вычету НДС, суды значительное внимание уделяют исследованию всех стадий совершения операции и в частности уплате в бюджет НДС всеми участниками процесса (т.е. устанавливают наличие экономического источника для возмещения НДС).
В связи с этим, при заключении договоров с контрагентами рекомендуем тщательно проверять добросовестность контрагентов (при этом по возможности запрашивать информацию не только о контрагентах первого звена, но и о контрагентов последующих звеньев). В частности, рекомендуем уделять значительное внимание проверке таких обстоятельств как:
- возможность контрагента исполнить обязательства по договору (самостоятельно или с привлечением контрагентов) (наличие необходимых ресурсов);
- при привлечении субподрядчиков: добросовестность и наличие необходимых ресурсов для выполнения работы (услуги) у субподрядчиков;
- соблюдение контрагентами их налоговых обязательств, наличие у контрагента активов (ненулевого баланса), подтвержденными данными финансовой отчетности.
Проверяйте контрагентов, чтобы избежать рисков отказа в признании вычетов по НДС, расходов по налогу на прибыль.
